李　智

摘 要:闡述了我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的基本模式和國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用,分析了我國(guó)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題,并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:國(guó)企;下屬公司;財(cái)務(wù);總監(jiān)

中圖分類號(hào):F272.92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)16-0178-02

1 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的基本模式

(1)董事會(huì)委派方式。對(duì)于公司法人治理結(jié)構(gòu)較為健全的國(guó)有控股公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司,其財(cái)務(wù)總監(jiān)(或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管)由公司董事會(huì)向公司管理當(dāng)局委派,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督與指導(dǎo),使董事會(huì)的各項(xiàng)重大決策得以有效實(shí)施,確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范有序地進(jìn)行。

(2)母公司委派方式。對(duì)于各控股(集團(tuán))公司,根據(jù)資產(chǎn)紐帶關(guān)系,由母公司向其全資和控股的子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān),確保母公司對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)作情況的掌握和監(jiān)控。

(3)政府授權(quán)財(cái)政部門委派方式。對(duì)于政府出資的投資公司、政策性虧損財(cái)政補(bǔ)貼的公司、使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的重要企事業(yè)單位和基建項(xiàng)目由政府授權(quán)財(cái)政部門委派財(cái)務(wù)總監(jiān),確保政府財(cái)政性資金的有效使用和安全運(yùn)行。

2 國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用

(1)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控。子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)最基本的作用是實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控。一般年度審計(jì)是根據(jù)賬務(wù)資料實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試及對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核來發(fā)現(xiàn)問題,通過實(shí)時(shí)監(jiān)控往往能更有效地發(fā)現(xiàn)采購(gòu)、收入、費(fèi)用等環(huán)節(jié)的問題并及時(shí)采取措施加以制止,防止資產(chǎn)流失。

(2)完善內(nèi)部控制制度。目前省內(nèi)各地市店的內(nèi)控意識(shí)還較薄弱,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是企業(yè)內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督,不能發(fā)揮監(jiān)管經(jīng)營(yíng)者的功能。有鑒于此,被委派往子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)針對(duì)該子公司的實(shí)際情況,考慮管理成本和業(yè)務(wù)操作的可行性對(duì)子公司設(shè)計(jì)出一套科學(xué)的內(nèi)控制度予以施行,同時(shí)由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的介入,控制環(huán)境將發(fā)生很大的變化,有利于內(nèi)控的執(zhí)行,以達(dá)到相互制衡的目的,降低經(jīng)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)和防止資產(chǎn)流失。財(cái)務(wù)總監(jiān)往往具備優(yōu)秀的專業(yè)知識(shí),通過參與子公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)情況、投資環(huán)境及其成長(zhǎng)性了解得比較清楚,由其設(shè)計(jì)子公司的投融方案將更具參考價(jià)值,集團(tuán)公司可參考各子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)計(jì)的投融方案,評(píng)估各子公司的投資收益率和風(fēng)險(xiǎn),以制定整個(gè)集團(tuán)的投融、預(yù)算方案和各子公司之間的資金優(yōu)化調(diào)配方案。

(3)督促子公司與集團(tuán)保持一致性。財(cái)務(wù)總監(jiān)在督促子公司和集團(tuán)保持一致性方面能發(fā)揮重大作用。集團(tuán)可通過子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)了解子公司執(zhí)行股東大會(huì)通過的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的情況,確保子公司執(zhí)行、遵循相關(guān)政策,與集團(tuán)保持一致性。

(4)進(jìn)一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè),賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命,實(shí)際上就是承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的有關(guān)監(jiān)督職責(zé),解決了國(guó)企所有者監(jiān)督缺位的問題,這無(wú)疑是對(duì)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。

3 我國(guó)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題

(1)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制導(dǎo)致新的委托代理問題的產(chǎn)生。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系,即財(cái)務(wù)總監(jiān)與委派者之間的代理關(guān)系,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)也有其自身的效用目標(biāo),而這一效用目標(biāo)與委派者的效用目標(biāo)不可能完全一致,財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能百分之百地代表所有者的利益行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。

(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)權(quán)不夠明確具體。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定,財(cái)務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇,在實(shí)際操作中,雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)一般都能享受相應(yīng)的待遇,但其職責(zé)與權(quán)力不明確、不具體,其權(quán)責(zé)在實(shí)際運(yùn)行中也常常出現(xiàn)偏差。如有的提出財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán),有權(quán)采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為,但是只派一名財(cái)務(wù)總監(jiān)到企業(yè),根本不可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全過程全方位的監(jiān)督,其工作更難以落到實(shí)處。

(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)難以衡量與考核。用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績(jī),會(huì)加大財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者共同造假的可能性。在實(shí)踐中,財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)衡量和考核仍然是一個(gè)亟待解決的問題。

(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不高。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督及管理人員,必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格除了政治思想和身體、年齡方面做出要求外,還按照企業(yè)分類對(duì)學(xué)歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實(shí)績(jī)作了具體明確規(guī)定。但有些企業(yè)集團(tuán)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低,影響了委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。

(5)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制法規(guī)欠缺。迄今為止,國(guó)家還沒有出臺(tái)一份類似《總會(huì)計(jì)師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例,因而使得各企業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識(shí)和操作上差別很大,無(wú)法可依。

4 完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的措施

(1)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán),防止政企不分。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分離,不能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自主權(quán)的正常實(shí)施。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括:及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失的活動(dòng),必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等。

(2)做好財(cái)務(wù)總監(jiān)的選派工作。被派出財(cái)務(wù)總監(jiān)能否堅(jiān)持原則、廉潔自律,是否具備必要的政策、法律、財(cái)務(wù)、管理知識(shí)與戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理、溝通協(xié)調(diào)、信息技術(shù)能力等,直接關(guān)系到財(cái)務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)管理過程中能否有效發(fā)揮監(jiān)督作用。這就要求選派的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。在具體選派時(shí),應(yīng)依照 “德才兼?zhèn)?、擇?yōu)委派”的原則,采用內(nèi)部選拔和社會(huì)公開招聘相結(jié)合的方式進(jìn)行。

(3)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的相關(guān)考核。為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),須加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的后期管理工作:一是要建立定期培訓(xùn)制度,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),財(cái)務(wù)總監(jiān)除了應(yīng)具有堅(jiān)持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外,還應(yīng)具有熟練的財(cái)會(huì)技能、豐富的法規(guī)知識(shí)和較強(qiáng)的組織能力;二是建立定期考核制度,對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的有效措施,建立業(yè)務(wù)考核檔案,作為其被任用、晉升的依據(jù)之一;三是建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制,規(guī)范財(cái)務(wù)總監(jiān)工作行為,使其較好地完成本職工作;四是建立委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的定期輪換制度、報(bào)告制度、述職制度、離任審計(jì)制度和監(jiān)督制度等,并制定內(nèi)部管理辦法,以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的順利實(shí)施。

(4)加強(qiáng)制度建設(shè),規(guī)范財(cái)務(wù)總監(jiān)委派管理。為強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),應(yīng)盡快制定出臺(tái)相關(guān)《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理暫行規(guī)定》及一系列相關(guān)暫行管理辦法等,確保委派人員職責(zé)到位、考核有方,充分發(fā)揮應(yīng)有職能,派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)均應(yīng)向其委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),定期或不定期地向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告其職責(zé)履行情況。建議主要圍繞以下四個(gè)方面開展工作:一是資格認(rèn)定,二是定期年檢,三是專業(yè)培訓(xùn),四是對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事、檔案、供給關(guān)系的直接管理。基本原則是“誰(shuí)委派、誰(shuí)管理”年檢、考核和培訓(xùn),進(jìn)一步規(guī)范委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理體制、工作職能、工作制度和工作關(guān)系。

(5)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán),防止政企不分。據(jù)上所述,財(cái)務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國(guó)有企業(yè),實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制,是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢?筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分離,不能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自主權(quán)的正常實(shí)施。因此,必須合理界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限,正確處理財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的合作關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括:督促企業(yè)執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī);支持企業(yè)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán);及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失的活動(dòng),必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等?？梢娯?cái)務(wù)總監(jiān)制度的核心是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理,防止企業(yè)弄虛作假,違規(guī)操作,不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng),不會(huì)導(dǎo)致新的政企不分。