黃　華

摘 要:近年來,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展,會計技術(shù)手段已進(jìn)入到會計信息化階段。會計信息化不再是會計技術(shù)手段的簡單替代,或電子計算機(jī)的延伸,而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn),以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此,會計研究人員適時提出了“事項會計”的全新概念。對事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計做一系統(tǒng)的比較分析。

關(guān)鍵詞:事項會計;優(yōu)勢;局限性

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0175-02

1 傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的缺陷

1.1 信息不充分

傳統(tǒng)會計受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計量模式的限制,導(dǎo)致信息不充分,致命的缺陷是沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等無形資產(chǎn), 而這些軟資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的作用越來越大,卻沒有在財務(wù)報告系統(tǒng)得到反映。再者,成長公司以及高科技擴(kuò)公司花費(fèi)大量資金在發(fā)展客戶及大市場份額上,在研究開發(fā)上也花費(fèi)大量資金,而沒有反映在公司的價值中,這就導(dǎo)致公司的賬面價值和公司的市場價值差距很大,這種現(xiàn)狀與財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)矛盾越來越突出。

1.2 主觀性強(qiáng)

傳統(tǒng)會計信息受環(huán)境及管理當(dāng)局行為的影響,其生成過程充滿會計人員的主觀估計和判斷,其輸出結(jié)果是一個近似值,并且輸出數(shù)據(jù)高度抽象和模糊,容易使信息使用者在理解上產(chǎn)生歧義。而這種信息模糊會使人在一定程度上產(chǎn)生一些誤解,如果再加上人為“門面粉飾”因素,會計信息的可靠性更是難以保證。

1.3 相關(guān)程度低

傳統(tǒng)會計提供信息時假定信息使用者的信息需求是可知并具體的,提供通用的信息以滿足所有利益相關(guān)者的需要,這顯然是“自作多情”,因?yàn)橄嚓P(guān)性是相對的,它總是與使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時點(diǎn)以及決策者的心態(tài)緊密聯(lián)系在一起的,即使是同一個信息使用者,其對相關(guān)性的評價結(jié)果也會隨著環(huán)境的不同而不同。在信息處理過程中會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了,影響決策者進(jìn)行科學(xué)的決策。

1.4 報告不及時

傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計信息是證、賬、表體系順序化處理,遵循一定程序。由于會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動相脫離,兩者之間存在時間差,因此,會計信息使用者只有等到會計期末財務(wù)報告出來后,才能被動地接受“歷史”信息。信息時代,市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變,信息使用者要求會計能夠隨業(yè)務(wù)變化而變化,提供適時信息與前瞻性信息,而不是過時的會計信息。

會計信息承擔(dān)著降低投資成本和引導(dǎo)資源分配的社會責(zé)任,而這些缺陷的存在大大地影響了傳統(tǒng)會計信息的相關(guān)性、可靠性和及時性,降低其價值,使得傳統(tǒng)財務(wù)會計信息在與其他信息爭勝的過程中劣勢日益凸現(xiàn),這從根本上說是由于傳統(tǒng)會計在提供信息的過程中沒有考慮用戶的需求心理所致,事項會計有助于解決該問題,其以使用者為中心,樹立市場或顧客觀念,滿足不同用戶的需要。

2 事項法與現(xiàn)行財務(wù)會計理論相比具有的優(yōu)勢

事項會計是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,并以此為基礎(chǔ),重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告的理論與方法。這里的“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。事項會計強(qiáng)調(diào)要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動相一致的原始信息,真正做到了“各取所需”,實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。正因?yàn)槿绱?事項會計在提供信息等方面較傳統(tǒng)會計有以下優(yōu)勢:

第一,尊重信息使用者的個人偏好,能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求。財務(wù)會計之所以復(fù)雜,是因?yàn)椴煌男畔⑹褂谜呙鎸ο嗤男畔?會有不同的認(rèn)識,從而作出不同的反應(yīng)?，F(xiàn)行財務(wù)會計模式以預(yù)先知道使用者的信息需求為假設(shè),這一假設(shè)導(dǎo)致了財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問題是一切信息使用者都只能被 “一視同仁”地接受同樣的會計信息,而阻止使用者按他們自己的需求來認(rèn)識信息和重新編制報表,這顯然不能滿足信息使用者的個性需要。與之不同的是,事項法強(qiáng)調(diào)在不完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下,會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項,由信息使用者自己根據(jù)決策需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行剪裁,這樣就更能提高會計信息的決策有用性和相關(guān)性。

第二,提供多重計量屬性,使會計不僅能夠反映過去,還能立足現(xiàn)在和展望未來,提高會計信息的預(yù)測價值。事項會計允許采用多種計量方法來描述經(jīng)濟(jì)活動的各個方面,如以勞動、時間計量。因此,眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團(tuán)隊精神、社會責(zé)任等,在事項會計中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責(zé)任等非財務(wù)信息與財務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。

第三,可以在一定程度上解決信息不對稱問題,提高會計信息的透明度。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下,企業(yè)管理當(dāng)局掌握的信息要比投資者多,出于自身利益考慮,管理當(dāng)局會選擇對自己有利的會計政策和會計方法對會計報表進(jìn)行粉飾,以犧牲投資者的利益來換取自己的利益。而事項法將會計政策、會計方法的選擇留給信息使用者個人,就大大降低了企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱的可能(當(dāng)然,指望事項法完全解決盈余管理問題是不現(xiàn)實(shí)的,因?yàn)楣芾懋?dāng)局仍可隱瞞某些事項不予披露,但事項法可在一定程度上使這一問題得以緩解)。

第四,有利于克服現(xiàn)行財務(wù)報表項目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂。不可否認(rèn),由于估計和判斷的客觀存在,“不確定性”充斥著整個會計處理過程。面對不確定性,不同的信息使用者將做出自己的判斷和選擇。這樣,現(xiàn)行財務(wù)報表提供的經(jīng)會計人員處理過的貌似確定的信息,實(shí)際上可能對信息使用者沒有多大用處。理智的信息使用者是不會為這些貌似確定的信息所迷惑的,但是要探究其本質(zhì)上的確定程度也是一件令人頭痛的事。因?yàn)閷⑦@些單一的數(shù)字進(jìn)行重新分解、重新驗(yàn)證和確認(rèn),再重新組合和匯總,是相當(dāng)耗時、費(fèi)力的。以至于讓人產(chǎn)生懷疑:會計人員到底在發(fā)揮什么作用?既然如此,采用事項法,將原始的會計數(shù)據(jù)直接傳遞給會計信息使用者,不是一件兩全其美的事嗎?

第五,有利于提高會計信息的及時性。實(shí)時報告系統(tǒng)的思想實(shí)際上萌芽于事項法。在實(shí)時報告系統(tǒng)下,企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)庫儲存大量的信息(事項),信息使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫,借助計算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力,及時地獲取并處理有關(guān)的信息,根據(jù)自己的需要構(gòu)造財務(wù)報表,而無須等待企業(yè)會計人員對信息的處理、加工,這就大大提高了會計信息的時效性。

3 事項法會計的局限性分析

(1)事項會計的建立基礎(chǔ)是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。

(2)事項的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是極其繁多復(fù)雜的,哪些應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)提供給信息使用者,還沒有一個現(xiàn)實(shí)的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

(3)大量事項信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密,對企業(yè)競爭不利,同時可能增加信息報告成本。

(4)大量事項信息的列示,對于信息使用者來說可能造成信息過量,而更加難以做出正確決策;并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、匯總事項會計信息,這對事項會計的發(fā)展將是一個很大的限制。

(5)事項會計對外提供財務(wù)報告必須進(jìn)行必要的分類,如何分類也是一個問題。

(6)事項信息的列示是否比傳統(tǒng)的價值計量更可檢驗(yàn),事項特點(diǎn)的展示是否一定比事項價值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預(yù)測,還有待實(shí)踐檢驗(yàn),還沒有充分的理論依據(jù)。

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