陳日山

摘要:管理會計是財務與管理的有機結(jié)合,管理會計的應用可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的經(jīng)營管理,因而它的作用受到越來越多企業(yè)的重視。雖然管理會計在我國推行的十幾年中發(fā)展較快,然而實際企業(yè)應用中還存在不少問題,這些問題的存在客觀上制約了管理會計在我國企業(yè)的進一步推廣應用。

關(guān)鍵詞:管理會計;企業(yè)

一、概述

管理會計是財務與管理的有機結(jié)合,具體是指企業(yè)利用財務會計資料和其它資料,采用會計的、統(tǒng)計的和數(shù)學的方法,對未來的經(jīng)營管理進行預測和決策、確定目標、編制計劃預算,并在執(zhí)行過程中加以控制和考核,進而取得最佳經(jīng)濟效益的會計管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量及時準確的經(jīng)濟信息,管理會計正是適應了這種要求而誕生的,它能夠?qū)Ω鞣N信息進行加工整理,使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理需要的數(shù)據(jù)。管理會計還能夠主動地參與企業(yè)的經(jīng)營決策,為決策者提供有用信息,為企業(yè)的內(nèi)部責任單位提供績效考核的依據(jù)。雖然管理會計在我國推行的十幾年中發(fā)展較快,然而實際中還存在不少問題,這些問題的存在客觀上制約了管理會計在我國企業(yè)的進一步推廣應用。

二、管理會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

1.管理會計的理論發(fā)展和實際操作環(huán)節(jié)之間存在差距

由于我國的管理會計發(fā)展始于20世紀80年代,滯后于國際管理會計的發(fā)展。當前,我國的很多管理會計理論還只是停留在理論研究和翻譯國外著作基礎(chǔ)上,很多研究屬于理論研究,而實際上管理會計的應用更需要結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、文化習俗等多方面實踐因素,所以很多時候管理會計在我國只是為研究而研究,不具有實際應用的針對性。此外,當前我國的管理會計研究的技術(shù)方法主要采用的是數(shù)學和統(tǒng)計的方法,進行很多的數(shù)學模型、計量模型等研究。這些實證研究在沒有結(jié)合好我國實際企業(yè)發(fā)展狀況的情況下,結(jié)果只能還是停留在純理論層面上,對于實際管理的操作沒有什么意義。

2.缺乏高素質(zhì)的管理會計從業(yè)人員

管理會計的應用發(fā)展迅速,雖然我國的財務會計人員很多,但是絕大多數(shù)沒有管理會計相關(guān)知識,即使有些會計人員學過管理會計知識,也只是局限于理論,其操作能力不強。況且有些中小企業(yè)管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,強調(diào)忠厚老實,不注重才能,更有甚者管理方式上過分集權(quán),不夠民主。這些因素的存在都會直接或者間接地導致會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、知識層次、職業(yè)價值觀等方面沒有辦法達到管理會計發(fā)展的要求,所以當前培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人才是企業(yè)管理會計應用的必要前提。

3.管理意識不強

管理會計其實質(zhì)是企業(yè)的一項管理行為,更多時候它的主要目的是為企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策的依據(jù),所以管理會計能否受到重視很多時候是和企業(yè)管理者的意識有直接關(guān)系的。目前,很多企業(yè)管理者缺乏對應用管理會計重要性的認識,不懂得管理會計對企業(yè)經(jīng)營活動中規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績評價的重要意義。更多的管理者只是受制于傳統(tǒng)習慣的影響,將管理會計當成為一種算賬、報賬的核算活動,沒有把管理會計放在其應有的重要位置上。

4.真正應用管理會計的企業(yè)不多

我國企業(yè)在管理會計的使用上存在明顯的地區(qū)差距和類型差距,當今我國應用管理會計較多的主要集中在沿海地區(qū)和外資企業(yè),西部地區(qū)以及中小企業(yè)應用的極少。這跟我國的地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、管理會計基礎(chǔ)教育、領(lǐng)導根本不懂管理會計等多方面因素都具有一定的聯(lián)系。此外,我國許多企業(yè)沒有能夠系統(tǒng)掌握現(xiàn)代管理科學,對全面預算、風險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知道得不多,進而直接影響了其應用現(xiàn)代管理會計知識的基礎(chǔ)。因此,管理會計在我國只是應用于部分地區(qū)、部分企業(yè),真正應用管理會計的企業(yè)并不多,而且很多企業(yè)還沒有形成一套真正意義上的管理會計應用體系,應用的效果也不理想。

三、影響管理會計在企業(yè)中應用的原因

在第二部分的分析中,我們發(fā)現(xiàn)管理會計在我國的企業(yè)中難以得到有效的運用,有些企業(yè)即使能夠意識到應用管理會計的重要性,但是其應用的效果也不理想。究其原因,主要有以下三個方面的影響因素值得我們重視:(1)在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素中,經(jīng)營管理者管理會計觀念不足、會計電算化的程度不高等;(2)在企業(yè)的外部環(huán)境因素中,經(jīng)濟法律體制因素、教育因素、組織因素等也影響較大;(3)企業(yè)管理會計自身缺陷也存在一定程度的影響,如在管理會計提供的方法中,其數(shù)量模型與實際需要存在偏差,以致時常影響管理決策的正確性,方法抽象、單一,數(shù)據(jù)資料難以收集等。

首先,從內(nèi)部影響因素來分析,我們知道管理會計作為一項管理職能手段,其必然是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務的,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計的應用具有舉足輕重的作用。一方面,企業(yè)管理水平落后,基礎(chǔ)管理工作薄弱?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)不僅要懂得經(jīng)營,更要懂得管理,特別是財務會計方面。而我國絕大多數(shù)企業(yè)缺乏先進的企業(yè)管理理念,這在客觀上限制了管理會計在企業(yè)中的應用。另一方面,傳統(tǒng)做法和習慣勢力也對管理會計在企業(yè)的應用產(chǎn)生一定的影響。我們很多企業(yè)將管理會計定性為記賬、算賬和報賬的傳統(tǒng)思路依據(jù)比較普遍地存在著。此外,很多企業(yè)的管理,尤其是民營的家族企業(yè),其管理者的管理思路受習慣思路的影響和限制也比較嚴重,這嚴重地束縛了管理會計在企業(yè)中的推廣應用。

其次,從外部環(huán)境影響因素看,也存在諸多外部環(huán)境影響因素對企業(yè)管理會計的應用有間接的導向影響。實踐證明,管理會計的理論和實踐是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相互關(guān)聯(lián)的。經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境的變化導致企業(yè)結(jié)構(gòu)的組織形式發(fā)生變化,企業(yè)的結(jié)構(gòu)組織形式發(fā)生變化以后又會引起管理會計實務的變化,最終引起企業(yè)管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應地發(fā)生變化。就目前外部環(huán)境和組織因素的研究來說,我國主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,而西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的。具有中國特色管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟背景,建立在自身的經(jīng)濟、社會、法律基礎(chǔ)之上。在教育的影響因素方面,我國開設的管理會計課程絕大多數(shù)還是以講授方式為主,課后練習和考試缺乏應用的案例分析和實務操作,這種因素的存在是不利于培養(yǎng)我國學生的應用能力和工作技能的。

第三,在企業(yè)應用管理會計方向方面也存在偏差。我們知道管理會計注重和肯定數(shù)量模型的研究,而事實上,企業(yè)應用管理會計卻不能夠一味地往數(shù)量方向發(fā)展。之所以要否定數(shù)量發(fā)展方向,是因為一些數(shù)量模型把企業(yè)問題的本來和實質(zhì)扭曲了,為了模型而模型,而不是為了解決問題的模型。例如:管理會計中提到用“回歸直線法”分離混合成本中的固定成本和單位變動成本,它需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù),通過復雜的計算才能求出未知參數(shù)(單位變動成本)b,而b的計算公式的基本原理是一階導數(shù)等于零時的最小值,并建立標準方程Σy=na+bΣx,這需要高等數(shù)學知識,并且一般人很難理解其中的基本內(nèi)涵。實際上它的本來意義就是一個平均增加量,即:確定一個時間和工作量等x和y的基數(shù)后,用其他變動的x和y同基數(shù)做簡單的增減計算,然后求出增減變化量的平均值即可,計算結(jié)果和按一階導數(shù)計算出來的結(jié)果相差無幾,如果從管理會計對數(shù)據(jù)精度的要求看,完全適用,這樣,既意義明確、計算也簡單,使用者也明了其中的含義。就數(shù)量模型而言,它使企業(yè)經(jīng)濟活動復雜而抽象的現(xiàn)象通過數(shù)量模型變得直觀了,是一種進步;同時,管理會計像財務會計一樣,是一種應用性很強的學科,在進行不必要的抽象后,致使明確的東西變得復雜抽象了,這又是一種退步。

四、提高管理會計在企業(yè)中應用水平的措施

1.充分重視管理會計理論和實務的結(jié)合

學術(shù)上,我國的管理會計理論研究和國際上的理論越來越接近,然而我國的管理會計實務應用跟國際上相比卻落后比較多。所以,我們更應該充分重視管理會計理論和實務的結(jié)合,要借鑒西方的管理會計研究在理論上和實務上相結(jié)合的突出例子,將理論的研究深入到企業(yè)當中去,使企業(yè)能夠很快地應用到新的研究成果。例如,我們可以充分運用量本利分析方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流進行及時有效地動態(tài)控制。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當水平的管理會計人員,推動管理會計在企業(yè)中的應用和發(fā)展;另一方面也能提高管理會計從業(yè)人員的社會地位,擴大社會影響,讓人們更加關(guān)注管理會計,積極投入到管理會計的學習研究中去,為管理會計的發(fā)展提供沃土。

2.強化會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

管理會計在企業(yè)的應用本質(zhì)上是企業(yè)的一項管理活動,所以只有建立高素質(zhì)的會計從業(yè)人員隊伍,提高其在管理會計實踐方面的技能,才能夠建立起一座管理會計理論與實踐的橋梁。在實際問題處理時,一方面,企業(yè)應該注意強化會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育,要始終讓崗位上的會計從業(yè)人員樹立“不斷學習,終身學習”的觀念,只有通過不斷的學習,從業(yè)人員才能夠適應日趨激烈的競爭環(huán)境,才能夠認識到管理會計應用的重要性,才能夠充分應用管理會計的優(yōu)勢使企業(yè)的效益開花結(jié)果。另一方面,企業(yè)應該強化電算化信息系統(tǒng)的使用,改變過去那種重視核算、輕視管理的現(xiàn)象,建立一整套適應企業(yè)實際的數(shù)據(jù)采集、匯總、財務分析等計算程序,是管理會計的應用建立在牢固的基礎(chǔ)之上。

3.培養(yǎng)管理會計應用的領(lǐng)導意識

管理會計在企業(yè)的廣泛應用很大程度上依賴于企業(yè)領(lǐng)導的重視,如果企業(yè)領(lǐng)導人沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以應該著重培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導人的管理會計意識,以提高管理會計的實際應用水平。培養(yǎng)領(lǐng)導人的管理會計意識,可以從以下幾個方面著手:建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領(lǐng)導人重視管理會計的應用;在企業(yè)領(lǐng)導人培訓時增加管理會計的內(nèi)容,可能的話在相關(guān)職稱資格考試中增加管理會計的內(nèi)容;培植相應的企業(yè)文化,使之有利于管理會計的推廣和應用。

4.及時總結(jié)管理會計應用的經(jīng)驗,形成適合企業(yè)自身的管理會計體系

管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐,反過來又指導實踐。因此,當前我們應該加強對管理會計的概念、基本特征、服務對象、職能作用、目標、假設、原則、程序和方法等內(nèi)容的研究,形成適合我國企業(yè)管理會計應用的理論和實務操作體系。在這個過程中,一定要把握好理論與實際的結(jié)合,在學習和引進西方管理會計理論的同時,對我國企業(yè)中創(chuàng)造出來的行之有效的方法及時加以總結(jié)和推廣。事實證明,用“案例研究”的方法,能夠更好地增強管理會計的操作性,適應我國廣大企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)實條件。例如,我們企業(yè)可以積極采用戰(zhàn)略成本目標價值鏈的管理會計應用模式,爭取以實現(xiàn)目標的管理會計流程的基本相關(guān)信息為起點,采用定性和定量相結(jié)合的方法,結(jié)合作業(yè)成本的計算方法,按照價值鏈業(yè)務流程再造的原理對相關(guān)部門的業(yè)績進行評價分析。

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