王進(jìn)喜

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中一個(gè)越來越重要的職能部門,已經(jīng)由傳統(tǒng)的監(jiān)督職能逐步向幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的保證咨詢職能轉(zhuǎn)變。那么,我們應(yīng)該怎樣理解內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”呢?國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對“增加價(jià)值”作了如下解釋:“內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,對經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解,這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！?/p>

由上面的定義和解釋可以看出當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證和咨詢活動,在收集資料、識別并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中對企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻、更富有價(jià)值的見解。企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減少價(jià)值的因素——風(fēng)險(xiǎn)損失、控制漏洞、治理缺陷等,另一方面可以將這些有價(jià)值的信息作用于經(jīng)營管理活動中,從而創(chuàng)造出超過投入價(jià)值的那部份價(jià)值即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的增值,現(xiàn)分析如下:

一、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)

(一)由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定。內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下,為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。企業(yè)管理的根本目的是增加企業(yè)的價(jià)值。作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營管理,增加企業(yè)的價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)為目的。

(二)由現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境決定?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢日益明顯,外部競爭日趨激烈,外部條件變化日益加快,面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動,加強(qiáng)檢查、評價(jià),以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效地貫徹執(zhí)行,而且還要面向企業(yè)的外部環(huán)境,加強(qiáng)調(diào)查、分析,以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料,提高管理效率,為最大限度地增加企業(yè)的價(jià)值服務(wù)。

(三)有利于內(nèi)部審計(jì)組織充分發(fā)揮作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會早在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營?！敝改鲜窃趯^去成功經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計(jì)工作是以增加企業(yè)的價(jià)值為目的,與企業(yè)管理的總目標(biāo)是一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員一心一意地開展工作,為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù),而且可以使內(nèi)部審計(jì)真正成為對企業(yè)有用的活動,為企業(yè)所真正需要,從而使其能夠得到企業(yè)高層管理者的重視和支

持,更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和作用的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)部門如何幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

(一)內(nèi)部審計(jì)部門要參與公司治理,評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)治理程序。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象,二者是密切相關(guān)的,內(nèi)部審計(jì)人員參與公司治理實(shí)際是指內(nèi)部審計(jì)人員按照一定的審計(jì)程序,對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行評價(jià)。目的在于說明公司治理的過程是否科學(xué)、有效,公司治理的結(jié)果是否盡如人意,還存在哪些需要改進(jìn)的地方等,以推動企業(yè)依法經(jīng)營管理,幫助企業(yè)出資人盡可能多地獲得投資收益,幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo),從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(二)有效評價(jià)并促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立在一定的控制環(huán)境中,其目標(biāo)是合理地確保企業(yè)經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對適用法規(guī)的遵循。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員企業(yè)對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價(jià),以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并及時(shí)加以改進(jìn)和完善,使其趨于健全、有效。目前在國外興起一種內(nèi)部控制自我評價(jià)審計(jì)方法(CSA),并在西方發(fā)達(dá)國家公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛運(yùn)用,簡單來說就是公司不定期或定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià),評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。2005年寶鋼集團(tuán)公司嘗試了該內(nèi)部控制自我評價(jià)方法,實(shí)施主體是設(shè)備工程事業(yè)部下的三個(gè)業(yè)務(wù)單元(物資貿(mào)易部、備件貿(mào)易部和設(shè)備工程貿(mào)易部)。寶鋼集團(tuán)是按以下步驟實(shí)施內(nèi)部控制自我評價(jià)的。

1.前期計(jì)劃工作。在取得管理層的支持后,公司選擇了XX會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理部作為合作方,由其在工作方法和智庫方面提供幫助。組織了評價(jià)小組,并對事業(yè)部中高級管理者和評價(jià)小組成員做了講解和培訓(xùn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)初步確定。通過訪談和穿行測試,確定了內(nèi)部控制評價(jià)范圍,設(shè)計(jì)并發(fā)放調(diào)查問卷。通過反饋的問卷,分析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),列入研討會重點(diǎn)討論。

3.研討會的組織與召開。確定參加人員和會議時(shí)間,提前通知參加人員并提供討論大綱。使用獨(dú)立的會議室,使用電子投票設(shè)備或其他匿名投票方式以最大限度保證參加人員的意見不受他人影響。每次研討會,評價(jià)小組都指定一位會議主席,主持研討會,并安排書記員及時(shí)記錄。所提的問題和討論應(yīng)緊緊圍繞高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

4.出具內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。評價(jià)小組把討論的問題歸類整理,認(rèn)真分析,并適當(dāng)做出中肯的評論。

5.落實(shí)整改措施。落實(shí)整改是內(nèi)部控制持續(xù)完善的關(guān)鍵一步,也是開展內(nèi)部控制評價(jià)的最終目的。

審計(jì)部在業(yè)務(wù)人員實(shí)施整改后安排后續(xù)追蹤。同時(shí),還運(yùn)用調(diào)查問卷的方法了解員工對CSA的認(rèn)知度,以及對本次內(nèi)控評價(jià)的看法和建議,以便于在下次評價(jià)活動中進(jìn)一步完善工作方法。寶鋼集團(tuán)實(shí)行的這一新的內(nèi)部控制自我評價(jià)方法后。不僅減少了人力物力時(shí)間的浪費(fèi),并且通過評價(jià)內(nèi)部控制來完善內(nèi)控,把組織文化、內(nèi)部環(huán)境調(diào)整到更恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài),間接上為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了增值。

(三)評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程?，F(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)對大量企業(yè)進(jìn)行長期觀察后得出的一個(gè)重要的實(shí)證結(jié)論就是:有效的風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,而企業(yè)的虧損甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險(xiǎn)管理所造成的。因此,對于任何企業(yè)來說,風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。企業(yè)想要獲得的收益越高,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大,對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求就越高。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé),應(yīng)當(dāng)通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)管理程序來管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員主要是通過對企業(yè)事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)審查,從而全過程控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性進(jìn)行評估,對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評估,找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié),指出存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,提出改進(jìn)措施,幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和減少損失,從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(四)加強(qiáng)保證性服務(wù)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為一種獨(dú)特的社會職業(yè)存在和發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)人員必須自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范開展審計(jì)工作。這樣,內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量將因此而提高,內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性也將因此而增強(qiáng)。

其次是拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識面和業(yè)務(wù)技能,使其成為多面手。一名稱職的內(nèi)部審計(jì)人員必須是個(gè)多面手,在必要時(shí)甚至可以充當(dāng)經(jīng)營咨詢專家、心理學(xué)家、后備支援人員和工程技術(shù)人員等多個(gè)角色。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展,使得瞬間傳遞大量信息成為可能,企業(yè)建立起基于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的信息處理系統(tǒng),信息來源的廣泛性、網(wǎng)絡(luò)黑客的出現(xiàn)使得內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)信息的真實(shí)性、安全性、有效性的檢查顯得更為重要了。因此,除了上述知識外,計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的重要知識和技能。再次應(yīng)該改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法,更新審計(jì)手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所,開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織形式和經(jīng)營方式。內(nèi)部審計(jì)人員必須適應(yīng)這一變化,更多地從計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)中尋找審計(jì)線索,以便在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、信息量不斷增加、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的形勢下順利地完成審計(jì)工作。最后是提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的又一途徑。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程,內(nèi)部審計(jì)要提高審計(jì)質(zhì)量,必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,按照職業(yè)化的要求做好從制定審計(jì)計(jì)劃到落實(shí)審計(jì)報(bào)告的每一項(xiàng)工作中。為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會已發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》等多部標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則,我國也已發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》。內(nèi)部審計(jì)人員在擁有豐富的經(jīng)營管理知識、專業(yè)技能的前提下,依照有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則開展工作,就一定能夠提升審計(jì)工作質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

(五)通過不斷改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制為企業(yè)增加價(jià)值。就國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀而言,管理機(jī)制的改革與完善主要應(yīng)從以下方面著手:一是改革內(nèi)部審計(jì)的組織形式。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰,即受誰的領(lǐng)導(dǎo),這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說,內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高,其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng),反之就越低。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,不利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立,我們應(yīng)借鑒西方國家的做法,對內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革,使其隸屬于單位最高職能部門,以改變由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問題以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問題。二是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立有效的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度,確保審計(jì)工作具有較高的質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員從事內(nèi)審工作;內(nèi)審部門委派的審計(jì)人員應(yīng)具有符合審計(jì)項(xiàng)目所要求的專業(yè)知識和勝任能力;實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任;建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評估制度,定期對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價(jià)值進(jìn)行檢查和評估。三是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯(cuò)以及謀取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的改革和完善,必然帶來審計(jì)職能作用的超強(qiáng)發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量、效率的大幅提高,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

(六)不斷創(chuàng)新審計(jì)手段、加大非現(xiàn)場審計(jì)力度,降低審計(jì)成本。提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段,加大非現(xiàn)場審計(jì)力度。隨著我國企業(yè)改革的不斷深入、信息技術(shù)的高速發(fā)展以及經(jīng)營活動中不確定因素的不斷增加,非現(xiàn)場審計(jì)工作已越來越引起內(nèi)部審計(jì)部門的高度重視。當(dāng)前,非現(xiàn)場審計(jì)工作可以按照以下步驟來展開:一是落實(shí)專人,明確職責(zé),為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備;二是創(chuàng)新手段,設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化,為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備;三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料,建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫,為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備;四是利用審計(jì)軟件,依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價(jià)和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢;五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核,以評估其準(zhǔn)確性;六是向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理層報(bào)告非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果,提出審計(jì)整改和處理意見。非現(xiàn)場審計(jì)工作的廣泛開展,必然帶來審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)成本的大幅節(jié)減,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

三、衡量企業(yè)增值大小的方法

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施了增值審計(jì)的一系列方法后,管理者需要知道這些方法是否為企業(yè)帶來了增值和增值的多少,那么平衡記分卡就是一種很好的衡量辦法。原理是將通常衡量績效的量化指標(biāo)與所要達(dá)到增值的指標(biāo)結(jié)合起來考察,就可以知道了。對于定性的指標(biāo),一般可以采用直接打分的方法。相反的就可以結(jié)合其它指標(biāo)衡量,例如:要考察財(cái)務(wù)方面的增值就可以通過凈現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率、凈利潤等指標(biāo)來衡量;要考察客戶方面就可以通過調(diào)查客戶滿意度、市場占有率指標(biāo)等來衡量;要考察質(zhì)量管理方面可以通過成本、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)指標(biāo)來衡量;要考察企業(yè)的人力資源水平情況,可通過培訓(xùn)支出、員工的滿意度和創(chuàng)新情況來衡量。

內(nèi)部審計(jì)增值對企業(yè)有很大的意義,首先,它可以為企業(yè)節(jié)約成本 ,為企業(yè)降本増效起到了保證、保障、維護(hù)作用。其次,它可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,增加了收入,這是最直接的意義。再次它可以為企業(yè)有效的評估風(fēng)險(xiǎn)。最后,它可以保證企業(yè)信息資產(chǎn)的安全和完整、及時(shí)、保密及使用的需要。

綜上所述,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢,及時(shí)地開展增值性審計(jì),就可以提高企業(yè)的各項(xiàng)績效,進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。