劉德友

近年來,農村信用社資產規(guī)模增長迅猛,業(yè)務品種發(fā)展較快,服務手段日新月異,但因此帶來的各類風險也隨之增加,各類經濟案件時有發(fā)生,影響了農村信用社的健康發(fā)展,究其原因,與農村信用社傳統(tǒng)的內部審計監(jiān)控缺位、內控制度不健全、制度執(zhí)行力不強、內部管理跟不上有較大的關系。因此,建立健全內部審計制度體系、提高內審質量、有效防范風險是農村信用社各級管理人員必需認真研究和對待的問題。

一、農村信用社內部審計現狀及存在問題

(一)審計監(jiān)控缺位

就農村信用社的內審體制來分析,縣聯社設有審計委員會和審計部,辦事處成立了審計科,省聯社成立了理事會領導下的審計委員會并在內設機構中成立有審計部。筆者認為這種自下而上的內審體制使內部審計工作主要覆蓋在基礎業(yè)務階段并因基礎業(yè)務的繁多而內審力量的缺乏導致監(jiān)控缺位。就實際效果看,已呈現出局限性:一是省聯社直接審計是鞭長莫及。省聯社審計部門面對全省數千營業(yè)網點不能也不可能進行全面的監(jiān)督、評價和咨詢;二是市級辦事處組織審計是力不從心,雖成立有審計科,但成員有限,辦事處雖積極開展工作,但也只能是一種事后監(jiān)督,起不到事前預防的作用;三是縣聯社的內審部門是在聯社理事會、經營班子的領導和管理下開展工作,內審工作開展起來就會“既當運動員,又當裁判員”;四是即使組織跨市范圍的交叉審計檢查,但也只能是靜態(tài)的評估,這種評估與機構的業(yè)務發(fā)展變化和全面風險管理尚不能有效匹配。

(二)內審及內控意識不強

由于歷史原因,農村信用社行業(yè)自律組織成立時間不長,在業(yè)務經營和管理過程中存在很多不規(guī)范的地方,急切需要有完善的內控制度來進行規(guī)范。同時,因所有權、經營權不明晰,從業(yè)人員的內審內控觀念難以轉變。一是部分聯社特別是基層農村信用社的負責人重視不夠,總把內控工作同業(yè)務發(fā)展對立起來;二是部分人員認識不到位,認為內控是自找矛盾,自挑毛病,影響部門關系和員工工作關系及人與人之間的關系。因此,制度觀念不強,講情面、講相互方便,對原則、制度隨意簡化、變通的現象時有發(fā)生;三是基本素質較低,不能真正領會強化管理、控制風險的重要性,不理解內控制度的深刻內涵,對市場經濟下可能發(fā)生的信貸風險、支付風險、利率風險、道德風險等缺乏足夠的知識和覺悟。同時,多數信用社在制度上根本沒有對各類風險進行全面識別和評估的內容,更沒有對各類風險設定限額,不能采取有效的預警措施將風險控制在可以承受的限度內。

(三)內審人員素質低、程序不規(guī)范、處理力度不夠

一是內審隊伍建設滯后,部分內審人員的素質偏低,不太適應當前形勢的發(fā)展。二是內審工作程序不規(guī)范,工作方式、方法過于簡單,工作思路不清晰,工作質量較低,使內審工作流于形式,起不到應有的監(jiān)控作用。三是內審處理力度不夠,發(fā)揮不出應有的威懾作用。

二、對農村信用社內部審計的思考

(一)轉變內審理念

內部審計是一種自我約束和行業(yè)自律的機制,具有特殊的地位和作用。各級農村信用社要充分認識內審工作的重要性,管理決策機構要從思想上高度重視內審工作,把內審工作作為內部自律、加強內部控制的主要手段,把內審成果作為我們管理和決策的重要依據。

而內審工作也只有得到上級的認可,工作開展起來才會有底氣,有信心,才能將監(jiān)督檢查做深做細,真正找出發(fā)展過程中的癥結所在,為高級管理層決策提供可靠的依據。我們既要借鑒外國商業(yè)銀行內部審計管理的先進理念,又要從傳統(tǒng)的內審理念轉換為現代的內部審計理念。要逐漸建立自上而下的內審模式,要從對高級管理人員的監(jiān)管中獲得風險保障;要建立對風險和問題的預測,變事后監(jiān)督為事前預防;要變靜態(tài)的內審監(jiān)管為動態(tài)的連續(xù)的評估;要配置專業(yè)的人員實施專業(yè)的工作,達到事半功倍的效果。

(二)提高內審人員素質

內審人員不同于一般的業(yè)務人員,內審人員要具有敏銳的政治感和高度的責任感,要有較高的專業(yè)素質。因此,在選擇內審人員的時候就應該從嚴把握,按照內審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經驗、道德準則三方面要求,真正將思想品德高尚,專業(yè)知識精良的人員充實到內審隊伍當中來,提高內審隊伍整體素質。要提高內審人員的素質,還需要有計劃、有組織地對內審人員進行培訓,要建立內審人員培訓制度。對內審人員的系統(tǒng)培訓可以通過三種方式來進行:一是對新進內審人員的培訓,這種培訓注重對內審人員的道德品質和基礎內審知識的培訓;二是對在職內審人員進行培訓,一般可采取審計業(yè)務規(guī)范培訓、專題研究、經驗交流或者學術交流等方式來進行;三是對自身內審工作完成后的考評和總結,以此促進內審人員提高業(yè)務水平。

(三)理順內審管理體制

內部審計介于決策與執(zhí)行之間,是對決策者負責并為保證決策者職責的充分發(fā)揮而實施的一種再監(jiān)督,是農村信用社經營過程中不可缺少的重要內容。實踐表明,內審組織機構的組織地位和設置層次越高,權威性越大,內審的作用就發(fā)揮得越充分。根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》的有關規(guī)定,國有及股份制商業(yè)銀行的內部審計一般都實行垂直管理體系,確立全省農村信用社的審計機構和人員的重點放在省聯社和辦事處。充實省聯社和辦事處的審計隊伍、在全省信用社范圍內公開招聘一批思想素質道德水平高、業(yè)務能力強的人員,保持內審隊伍結構合理,講究知識互補、層次互補,即不僅要有熟悉財會專業(yè)的人員,也要有信貸、計算機業(yè)務、法律等專業(yè)人才或復合性人才。省聯社和辦事處的審計人員的工資待遇、編制全不在縣聯社,審計的事項直接向省聯社負責。目前,鑒于農村信用社大部分是以縣級為單位的法人,法人內部審計層次只有一個,并集中在縣級聯社(合作銀行),要實現內審工作的超脫性,樹立內審權威,真正達到有效監(jiān)督的目的,必須健全和完善法人治理,理順內審體制,將縣級聯社內審隊伍上收一級管理,進行上掛下查以減少審計工作中的各種干擾,形成獨立、權威和高效的審計監(jiān)督工作體系。

(四)完善內部審計管理制度

1.完善內審計劃管理制度。農村信用社必須根據發(fā)展需要,對內審工作做出系統(tǒng)的安排,形成內審計劃管理制度。內審計劃包括兩個部分:一是內審期間計劃;二是內審項目計劃。內審期間計劃一般為年度計劃,也就是農村信用社要通過文字報告、報表等形式來編制年度內審計劃,期間計劃要體現一定時期的國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門的監(jiān)管政策導向以及農村信用社自身的中心任務,明確一定時期的內審工作重點和目標,以此來組織和協調一定時期的全部的內審活動;內審項目計劃是農村信用社根據行業(yè)特點和內控的需要,制定出相應的內審項目,安排年度、季度或月度工作計劃進行實施或者根據突發(fā)情況進行專項審計。建立和完善內審計劃管理制度就可以使內審工作做到層次分明,任務明確,工作開展起來就會有條不紊。

2.完善內審責任制度。由于內審部門和內審人員做出的內審結論是一種法定的行為,具有權威性,而這種權威性是依法內審、證據確鑿、評價正確所形成的。為了維護內審的這種權威性,提高內審工作質量,避免因錯誤對待被審計單位、事項和當事人帶來的損失,內審部門和內審人員必須對每個內審事項的內審結論正確或失誤承擔責任。建立內審責任制就要求在內審工作的每個環(huán)節(jié),內審活動的每個層次,對內審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務,都應有明確的要求。包括兩種責任制,一種是工作責任制,二是任務責任制。內審工作責任制按照內審行政組織、業(yè)務范圍和崗位來分別確定;內審任務責任制是按照在內審項目中進行內審活動的各個層次與各個環(huán)節(jié)的人員承擔的任務來分別確定的。具體地說就是內審的各環(huán)節(jié)都要承擔相應的責任。尤其對檢查、取證、評價承擔全部責任。

3.健全內審質量控制制度。一是要制定出內審的標準,包括內審的工作標準、評價標準。要對內審人員提出要求,做好內審活動的準備工作,編制的內審報告必須達到要求。二是要健全內部控制制度。通過內審對內部控制制度進行事前、事中、事后的評價,提出改進內部控制制度的建議,幫助被審計單位加強管理,健全內控。三是取得充分的、可靠的、相關的內審證據,以確保內審結論的正確性。四是認真審核內審工作底稿,內審工作底稿不僅是反映內審活動、歸結內審證據、記載內審結論的檔案材料,而且在每個項目的內審過程中,對控制內審質量有著很大的作用,因此要逐一對底稿內容進行認真的審核。五是要確立內審規(guī)范,在內審工作中要做到在組織分工、職責任務、內審項目安排、計劃編制、內控評價、內審要點確定、檢查取證方法、分析評價原則等都要制定規(guī)范,讓內審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺接受管理機關和外部監(jiān)督機關的監(jiān)督和指導。

4.健全內審檔案管理制度。內審檔案主要包括兩部分,一部分為內審工作檔案。另一部分為內審項目檔案。要將內審檔案的管理制度化,按照科學的方法完整地歸集每一次的內審檔案,做到對內審工作有據可考,有案備查。

5.健全內審報告制度。一是按內審項目的評價結論編寫的報告,主要是送被審計單位執(zhí)行的報告;另一種是內審部門在一定時期終了,對內審活動進行歸納、綜合和總結后向派出領導提出的反映內審成果或內審問題報告。農村信用社要建立系統(tǒng)的內審報告制度,既要按內審項目做出任務報告,又要在一定時期或一定專題提出專題報告,以充分發(fā)揮內審查錯防弊、改進管理、提高效益、促進發(fā)展的重要作用。

(五)提升內審內控的科技含量

加快全省信用社內審事后監(jiān)督系統(tǒng)建設,實現網絡事后監(jiān)督系統(tǒng)對綜合業(yè)務網絡的每筆業(yè)務進行全程監(jiān)督和跟蹤。組織科技人員開發(fā)一整套科學、合理、系統(tǒng)的適合信用社內審的程序,將信用社的內外部一系列管理制度用科學科技的手段設計成程序并入全省綜合業(yè)務網絡系統(tǒng),提升內審內控的科技含量,增加一道科技防線。使內審工作人員在工作過程中做到有條不紊。積極探索和運用科學的內審方法,減少內審差錯和漏失,提高內審工作質量。