趙　莉　劉正橋

摘要:注冊會計師職業(yè)責任保險是分散審計風險最行之有效的方法之一,應該對其進行廣泛推廣。然而注冊會計師責任保險在我國的發(fā)展卻不如人意,直到1999年才由中國人保推出第一份注會責任保險,發(fā)展歷史非常短,而且由于條款本身的缺陷以及各方面限制較多,事務所購買的積極性不高,無法真正起到分散注冊會計師職業(yè)風險的作用。本文試圖分析我國注冊會計師職業(yè)責任保險存在的主要問題及原因,并提出完善我國注冊會計師責任保險的建議。

關鍵詞:注冊會計師;職業(yè)責任保險;保險責任

一、我國注冊會計師職業(yè)責任保險存在的主要問題

我國直到1999年才推出注冊會計師責任保險,發(fā)展歷史非常短,而且由于各方面限制較多,機制尚不完善,投保比例很小,無法真正起到分散注冊會計師職業(yè)風險的作用。

1.保險條款本身的缺陷

(1)承保范圍狹窄。由于注冊會計師職業(yè)服務在國內的發(fā)展歷史很短,相關法規(guī)不完善,注冊會計師職業(yè)保險的保險范圍存在一定的問題。該險種只針對審計業(yè)務的風險進行承保,而在會計師的業(yè)務工作中,除審計之外還有如辦理投資評估、資信評估等其它業(yè)務量占相當大的比重,就其風險而言,其民事責任并不低于審計業(yè)務。

(2)理賠期限較短。事務所的風險具有一定的滯后性,而保險可能只是一個當期或短期覆蓋的產品,因此現行的保險方式并不太符合該行業(yè)的特點?，F在許多職業(yè)保險還都只停留在形式上,缺乏與行業(yè)相適應的具體條款。而且,當年投保并不一定當年會出險,所以難免讓事務所覺得高額的保費都白交了。

(3)保險費率過高。保險經營是以“大數法則”為基礎的,需要承保足夠的風險單位來分散風險。由于職業(yè)責任險投保單位在我國沒有形成一定的規(guī)模,保險公司面臨的風險無法分散,還可能會出現“逆選擇”--不得不將費率定到比較高的水平或者干脆對于風險較高的投保人拒絕承保。高額的保費支出致使投保成本加大,使得投保的收益很小甚至為負數,這進一步導致本來就缺乏積極性的潛在投保人選擇不投保,形成惡性循環(huán)。

2.相關法律法規(guī)不夠完善

國內會計師事務所一個合伙人曾透露,作為規(guī)范的會計師事務所,不論是國際的四大會計師事務所,還是國內的會計師事務所,他們從動機和本意來講,一般不會去故意作假。如果出現審計失敗,可能是執(zhí)業(yè)環(huán)境和會計責任的問題,也可能是企業(yè)造假、金融機構等方面的問題。國內的法律法規(guī)不夠完善,某些方面太過嚴格,會計師事務所一旦審計失敗,往往沒有辦法繼續(xù)經營,不是勒令停業(yè),就是吊銷營業(yè)執(zhí)照,根本沒有進行民事賠償的可能性;而國外的相關法規(guī)對中介機構有一定的寬容,在審計失敗后,會計師事務所可以通過進行賠償后繼續(xù)經營。正是由于一旦審計失敗往往會導致會計師事務所關門,很多國內的會計師事務所感到保險沒有什么意義,所以不愿意購買職業(yè)責任保險。

3.自身利益的驅動

最高人民法院于2003年1月9日公布的《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,在2月1日正式實施。具有百年歷史的國際“四大”會計師事務所畢馬威,因為涉嫌在錦州港虛假陳述案中負有連帶責任,未能公正審計,于2003年2月9日在中國被告上法庭。錦州港案成為《規(guī)定》發(fā)布以來,第一起根據財政部行政處罰決定進行起訴的案件,這也是中介機構會計師事務所在國內證券民事賠償案中首次成為被告。然而,由于僥幸心理、自身利益的驅動,會計師事務所沒有因此對職業(yè)責任保險產生足夠的重視。盡管投保注冊會計師職業(yè)責任保險的費用比職業(yè)風險基金要低得多,一部分會計師事務所認為,計提的職業(yè)風險基金能夠留在會計師事務所,如果不出事,就不會有資金的流失,出于“肥水不流外人田”的想法,很多會計師事務所不愿意投保。

二、完善注冊會計師職業(yè)責任保險的政策建議

1.完善注冊會計師職業(yè)責任保險相關條款

(1)保險責任。保險責任是指保險人承擔的經濟損失補償或人身保險金給付的責任。保險人承擔的保險合同條款中規(guī)定的責任在被保險人與其簽訂保險合同并交付保險費后即生效。在保險責任范圍內發(fā)生財產損失或人身保險事故,保險人均要負責賠償或給付保險金。我國現行保險公司的承保范圍基本上都只限審計業(yè)務,然而我們知道會計師事務所經營的項目還包括:審計、驗資和會計咨詢和服務業(yè)務等,這些業(yè)務的責任風險也非常大。我國注冊會計師行業(yè)日趨完善,注冊會計師責任保險也應相應擴大承保范圍,應從審計業(yè)務延伸到其他非審計業(yè)務,筆者建議將在會計師事務所業(yè)務中占較大比重的驗資、納稅服務、鑒證等業(yè)務。美國芝加哥 Westport 保險公司對其承保的中小型會計師事務所的訴訟案件進行統(tǒng)計,所有的訴案中有 21%是針對編表服務的,有 50.25%是針對納稅服務的,而只涉及審計業(yè)務的不足30%。

(2)保險期間。保險期間是指保險公司與投保人簽訂保險合同并根據其合同規(guī)定承擔賠償責任的期間。目前我國的注冊會計師職業(yè)責任保險通常采取期限內索賠方式,保險公司僅對發(fā)生在追溯期或保險期限內并且委托人或其他利害關系人在保險期限內提出的索賠負責,對于追溯期之前的保險事故以及保險期限之后提出索賠的保險公司概不負責。保險可能只是一個當期或短期覆蓋的產品,而事務所的風險具有一定的滯后性,因此現行的保險方式并不太符合行業(yè)的特點。由于理賠期限較短,當年投保當年并不一定會出險,所以難免事務所覺得高額的保費白白浪費了。而國際上通常采用的是“賠款發(fā)生制”,即保險人僅對保單有效期內發(fā)生的事故所引起的損失負責,而不論原告是否在有效期內提出索賠,當然,投保人必須申報有可能引起索賠的過去的錯誤或疏忽行為。期限內索賠式責任保險方式被多數保險人認為對投保戶是不負責任的,因而不愿接受這種保單。由于我國目前各方面的法律尚不完善,同時也為了更充分地保護事務所和注冊會計師的合法權益,所以我國應當采取發(fā)生式索賠責任保險。

(3)保險費率。當前我國保險公司對保險費率的確定是根據會計師事務所的年營業(yè)收入及投保金額綜合計算得出的。一般而言,若事務所的業(yè)務收入規(guī)模在500-1000萬元之間,累計賠償1000萬元,其投保標準費率為2.3%;2000萬元以上的規(guī)模,累計賠償1000萬元的投保標準費率為1.5%。這種保險費率確定方式的明顯缺陷是,沒有考慮事務所的具體情況,特別是審計風險情況,事務所通過質量管理降低審計風險,進而降低投保費率的目的無法實現。因此,我國應當學習美英國家的先進經驗,修改注冊會計師責任保險的相關條款,實行個性化的、浮動的保險費率。保險公司應在充分了解事務所的性質、規(guī)模和執(zhí)業(yè)領域,營運及盈利狀況,雇員的執(zhí)業(yè)技術水平、素質及職業(yè)道德素養(yǎng),內控制度的健全程度及有效執(zhí)行狀況,各事務所的投保范圍、投保金額、過去發(fā)生的賠付紀錄和未來發(fā)生損害賠償可能性大小及金額多少等,經過綜合評估得出不同事務所的風險概率,從而給出適合不同事務所的個性化的保險費率。

2.采用強制保險的模式

注冊會計師職業(yè)責任保險的實施方式通常有自愿保險與強制保險兩種模式。

自愿保險是在指自愿原則下,投保人與保險人雙方在平等的基礎上,通過訂立保險合同而建立的保險關系。自愿保險的保險關系,是當事人之間自由決定、彼此合意后所建立的合同關系。投保人可以自由決定是否投保、向誰投保、中途退保等,也可以自由選擇保險金額、保障范圍、保障程度和保險期限等。保險人也可以根據情況自愿決定是否承保、怎樣承保等。強制保險又稱為法定保險,是指國家或政府根據法律、法規(guī)或行政命令,在投保人或保險人之間強制建立起保險關系。凡是在規(guī)定范圍內的單位或個人,不管愿意與否都必須參加的保險。比如,我國將機動車第三者責任保險規(guī)定為強制保險。