李建人

摘要:北京奧運(yùn)會(huì)包括夏季奧運(yùn)會(huì)和殘奧會(huì)兩部分,稅收優(yōu)惠政策亦然?？偟膩碚f,專項(xiàng)頒布的稅收優(yōu)惠政策涉及面廣、措施有力,對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的成功舉辦發(fā)揮了舉足輕重的積極作用。但是,應(yīng)當(dāng)承認(rèn),在某些方面,稅收優(yōu)惠政策也存在一定的缺陷,比如:對(duì)北京空氣質(zhì)量等疑難課題發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用相對(duì)有限,對(duì)殘奧會(huì)的扶持力度也似乎略顯不足。從全面、持續(xù)支持奧林匹克體育運(yùn)動(dòng)的層面上講,應(yīng)當(dāng)對(duì)青少年和殘疾人體育事業(yè)給予特殊關(guān)懷。此外,還應(yīng)當(dāng)考慮在“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代對(duì)現(xiàn)有的以免稅為主的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路作適當(dāng)調(diào)整,構(gòu)建一種均衡稅收優(yōu)惠理念,兼顧各方利益需求,實(shí)現(xiàn)共贏。

關(guān)鍵詞:北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策;北京殘奧會(huì)稅收優(yōu)惠政策;優(yōu)惠措施

中圖分類號(hào):G811.21文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1004-4590(2009)05-0015-05

Abstract:Generally Tax benefits Policy plays one important role during the arrangement of Beijing Olympic Games. But inSome aspects, the policy hasSomeShortages in controlling Beijing air pollution and inSupporting the Paralympic Games. To promote greatly the international Olympic movement in China, weShould properly adapt our present tax-free policy. WeShould pay enough attention to callan and handicapped people and use tax-free policy prudently and try to construct one equilibrium tax benefits policy between government, enterprises and international organizations.

Key words: Beijing Olympic Games tax benefits policy;Beijing Paralympic Games tax benefits policy;tax benefits measure

成功舉辦一屆有特色、高水平奧運(yùn)會(huì)是奧林匹克體育運(yùn)動(dòng)的重要事件,也是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程。2003-2008年間,我國(guó)頒布了大量相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,這對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的成功舉辦發(fā)揮了舉足輕重的重要作用?？偨Y(jié)其中的經(jīng)驗(yàn),可以對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)新時(shí)期奧林匹克體育運(yùn)動(dòng)稅收優(yōu)惠政策提供必要的參考和借鑒。

1 北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠措施

1.1 設(shè)計(jì)安排

根據(jù)統(tǒng)計(jì),針對(duì)北京奧運(yùn)會(huì),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等主管全國(guó)財(cái)稅工作的中央機(jī)關(guān)共頒布了12件稅收優(yōu)惠政策文件,共涉及到12個(gè)稅種——營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。就稅收優(yōu)惠政策文件的核心內(nèi)容(優(yōu)惠措施)而言,上述12個(gè)文件主要是以三種優(yōu)惠措施為基礎(chǔ)來設(shè)計(jì)的,即免稅、全額扣除、暫準(zhǔn)進(jìn)口。

免稅,是指對(duì)符合條件的納稅人直接免除其應(yīng)納稅額。上述12個(gè)文件中,免稅的具體表述有兩種,一為“免征”,二為“不征收”?！懊庹鳌背霈F(xiàn)了38次——營(yíng)業(yè)稅10次、關(guān)稅4次、增值稅6次、印花稅3次、消費(fèi)稅2次、土地增值稅1次、車船使用稅1次、車輛購(gòu)置稅1次、企業(yè)所得稅4次(含預(yù)提所得稅2次)、個(gè)人所得稅1次、耕地占用稅1次、“相關(guān)稅收”4次?！安徽魇铡背霈F(xiàn)了9次——營(yíng)業(yè)稅8次、城市維護(hù)建設(shè)稅1次。

全額扣除,是指對(duì)符合條件的企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)將應(yīng)納稅所得額的一部分直接減除,以縮小計(jì)稅基數(shù),從而減輕納稅人的稅負(fù)。上述12個(gè)文件中,全額扣除出現(xiàn)了11次。

暫準(zhǔn)進(jìn)口,是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的貨物,在進(jìn)境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的,可以暫不繳納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境;經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng),海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境的期限。暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的,海關(guān)依法征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物,應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例分別計(jì)算征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅?！皶簻?zhǔn)進(jìn)口”涉及三種優(yōu)惠政策:一是進(jìn)口貨物復(fù)運(yùn)出境的,免納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅;二是進(jìn)口貨物沒有復(fù)運(yùn)出境,而是提供了其他擔(dān)保的,雖然最終要繳納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,但是相當(dāng)于享受了遲延納稅的優(yōu)惠待遇;三是其他暫準(zhǔn)進(jìn)口貨物,因?yàn)榭梢园凑照叟f計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅,事實(shí)上享受了一定比例的免稅待遇。上述12個(gè)文件中,暫準(zhǔn)進(jìn)口出現(xiàn)了1次。

1.2 功能評(píng)價(jià)

從理論上講,我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的減免稅制度大體可以分為三類:稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的三項(xiàng)措施中,稅額式減免(即免稅)的使用范圍最廣(遍及所有的12個(gè)稅種)、使用頻率最高(總計(jì)達(dá)到47次,約占三項(xiàng)措施使用總量的79%),并且不是部分減稅,而是全額免稅。這是力度最強(qiáng)的稅收優(yōu)惠措施,對(duì)納稅人無疑具有最強(qiáng)的吸引力和扶持力度。

任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體,采用全額免稅的方式作為北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的主要措施有利也有弊。從利的方面說,它能夠最大限度地調(diào)動(dòng)相關(guān)組織、企業(yè)和個(gè)人的積極性,有助于在短期內(nèi)確保實(shí)現(xiàn)成功舉辦第29屆北京奧運(yùn)會(huì)的特定目標(biāo)。打個(gè)比喻,它是一劑“猛藥”。從弊的方面說,免稅意味著我國(guó)政府徹底放棄了相應(yīng)的稅收利益,相當(dāng)于把能夠依法獲得的稅金收益返還給了納稅人,這會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生一定的消極影響。此外,從人性的基本心理來說,人們都有一種天然的期待或要求:未來享有的福利應(yīng)當(dāng)多于現(xiàn)在擁有的,至少不能減少。從納稅人的角度而言,就是將來政府給予的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)不低于現(xiàn)有的水平。因此,如果為了眼前目標(biāo)而過于倚重免稅政策,可能會(huì)給政府在重新調(diào)整優(yōu)惠政策時(shí)增加一定的工作壓力。

具體就北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠措施的主角(免稅)來說,毋庸置疑,其自身具有的優(yōu)惠力度是超強(qiáng)的。成功舉辦北京奧運(yùn)會(huì)對(duì)刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、提高國(guó)際影響力具有重要作用。因此,針對(duì)國(guó)際奧委會(huì)、中國(guó)奧委會(huì)、組委會(huì)設(shè)計(jì)全額免稅為主的優(yōu)惠政策是有道理的,彰現(xiàn)出我國(guó)政府對(duì)于成功舉辦奧運(yùn)會(huì)的堅(jiān)強(qiáng)決心。但是,另一方面,奧林匹克運(yùn)動(dòng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的事業(yè),舉辦一屆奧運(yùn)會(huì)只是其中的重要一環(huán)。北京奧運(yùn)會(huì)成功閉幕之后,我國(guó)政府必然要在一個(gè)新的起點(diǎn)上面臨更加艱巨的責(zé)任和挑戰(zhàn)——如何將北京奧運(yùn)會(huì)蘊(yùn)含的奧林匹克精神繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大?因此,對(duì)“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代的奧林匹克運(yùn)動(dòng)勢(shì)必還應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的扶持。應(yīng)當(dāng)注意到,屆時(shí)相關(guān)生產(chǎn)、服務(wù)企業(yè)將變成享受稅收優(yōu)惠政策的主角。如果依然主要采用“免稅”的優(yōu)惠措施,“成本”無疑是太高了,反而有可能會(huì)削弱我們支持奧林匹克運(yùn)動(dòng)的財(cái)政能力。因此,應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持現(xiàn)有的“免稅+全額扣除”模式的基礎(chǔ)上,研制新的形式多樣、具有針對(duì)性的優(yōu)惠政策,如低稅率、延期納稅、加速折舊、起征點(diǎn)等。在“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代,只有樹立一種均衡稅收優(yōu)惠理念——即兼顧國(guó)家財(cái)政收入、企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)、奧林匹克運(yùn)動(dòng)和個(gè)人發(fā)展,才能使得各方伴隨奧林匹克運(yùn)動(dòng)的發(fā)展而同時(shí)發(fā)展、同時(shí)受益,實(shí)現(xiàn)共贏。

2 北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)估

2.1 積極效應(yīng)

舉辦北京奧運(yùn)會(huì)是一項(xiàng)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程,如何評(píng)估我國(guó)上述稅收優(yōu)惠政策在其中發(fā)揮的實(shí)際效果呢?毋庸置疑,這是一件極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、社會(huì)分析工作?；趯W(xué)科的限制和特點(diǎn),本文擬從立法宗旨的實(shí)現(xiàn)程度出發(fā),對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效作一點(diǎn)粗淺的分析。

關(guān)于北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的立法宗旨,《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕10號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)作了明確規(guī)定,即“為了支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng),確保我國(guó)順利舉辦第29屆奧運(yùn)會(huì)”。從內(nèi)容上講,立法宗旨涵蓋兩個(gè)層面的目標(biāo):一是近期目標(biāo),即“順利舉辦”北京奧運(yùn)會(huì);二是遠(yuǎn)期目標(biāo),即“支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng)”。

就近期目標(biāo)而言,稅收優(yōu)惠政策的立法態(tài)度可以用六個(gè)字來形容:“堅(jiān)決、低調(diào)、務(wù)實(shí)”。所謂“堅(jiān)決”,就是要“確保”稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)ξ覈?guó)舉辦奧運(yùn)會(huì)發(fā)揮保駕護(hù)航的決定性作用。為此,我們就不難理解為什么稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)惠措施的選擇上青睞于采取一種相對(duì)而言是激進(jìn)的態(tài)度——基本以全額免稅為優(yōu)惠措施。從實(shí)踐效果來看,很明顯,這種優(yōu)惠措施在我國(guó)政府犧牲局部稅收利益的同時(shí),對(duì)其他涉稅的國(guó)際組織、企業(yè)、參與人產(chǎn)生了較強(qiáng)烈的沖擊。國(guó)際奧委會(huì)對(duì)我國(guó)政府、中國(guó)奧委會(huì)、組委會(huì)給予了充分的信任、支持,贊助企業(yè)的數(shù)量越來越多、贊助規(guī)模也越來越大。所謂“低調(diào)、務(wù)實(shí)”,就是稅收優(yōu)惠政策僅僅提出要能對(duì)“順利舉辦”發(fā)揮相應(yīng)的作用。應(yīng)當(dāng)說,這種態(tài)度是慎重的。在任何一屆奧運(yùn)會(huì)的舉辦工作中,場(chǎng)館建設(shè)無疑是最基本的。對(duì)此,在立足于法律框架內(nèi)和實(shí)踐可行性的前提下,《關(guān)于奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)占用耕地免征耕地占用稅的批復(fù)》規(guī)定,對(duì)奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館及其配套設(shè)施建設(shè)占用耕地免征耕地占用稅,其中涉及奧林匹克公園576.3畝、北京鄉(xiāng)村賽馬場(chǎng)30公頃、北京射擊館33畝、小湯山壘球場(chǎng)286.9畝,共計(jì)1326.2畝。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》(財(cái)農(nóng)字〔1987〕206號(hào))的規(guī)定,北京市每平方米耕地平均耕地占用稅稅額核定為8元,那么僅此一項(xiàng)耕地占用稅免稅額就達(dá)到約7 076 603元,這為北京奧運(yùn)會(huì)的籌備工作提供了有力的資金支持。當(dāng)然,影響北京奧運(yùn)會(huì)的諸多因素中,交通和環(huán)保也是兩個(gè)突出的難題。但是,受制于我國(guó)現(xiàn)階段稅制的整體格局,稅收優(yōu)惠政策沒有對(duì)其作出直接回應(yīng),一定程度上體現(xiàn)了務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。

就遠(yuǎn)期目標(biāo)而言,稅收優(yōu)惠政策的立法態(tài)度可以用兩個(gè)字來形容:“高調(diào)”。所謂“高調(diào)”,即稅收優(yōu)惠政策的歷史使命就是 “支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng)”。在當(dāng)代奧林匹克運(yùn)動(dòng)的發(fā)展中,成功舉辦奧運(yùn)會(huì)無疑是其中最重大的事件。通過前文對(duì)優(yōu)惠政策的重新梳理和措施分析,可以明顯地體會(huì)到,我國(guó)政府對(duì)成功舉辦北京奧運(yùn)會(huì)的態(tài)度是堅(jiān)決的,措施是有力的。北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策很好地踐行了這一承諾,實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。

2.2 不足之處

與此同時(shí),我們還應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策在法律地位、功能作用等方面也有一定的客觀局限性,以下三點(diǎn)值得關(guān)注。

第一,立法位階較低。從理論上講,稅收制度與國(guó)計(jì)民生關(guān)系極其密切,故而學(xué)界一般認(rèn)為,稅收法定原則(或稱稅收法定主義、稅收法律主義)是稅法諸原則中至為重要的基本原則或者是最高指導(dǎo)原則。在許多國(guó)家,法律是稅法最主要的法律淵源。但是,在我國(guó),根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)(1984年)和全國(guó)人大(1985年)的兩次授權(quán)立法,國(guó)務(wù)院獲得了制定稅收行政法規(guī)的權(quán)力。同時(shí),為了對(duì)稅收法律、行政法規(guī)的課稅要素和征管程序作具體的明確界定和補(bǔ)充說明,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等國(guó)務(wù)院職能部門頒布了大量的稅收部門規(guī)章。就法律特點(diǎn)而言,稅收部門規(guī)章常常是就特定問題專項(xiàng)發(fā)布,往往能夠快速地因時(shí)而動(dòng),帶有較強(qiáng)的靈活性和針對(duì)性。但是,稅收部門規(guī)章有一個(gè)較為嚴(yán)重的缺陷,就是法律位階較低,權(quán)威性不夠,尤其在訴訟活動(dòng)中對(duì)司法機(jī)關(guān)并無法定約束力。然而,北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策卻無一例外全部由國(guó)務(wù)院職能部門頒布。從理論上講,這對(duì)其順利實(shí)施可能會(huì)產(chǎn)生一定的制度障礙。觀察北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)《通知》、《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕128號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充通知》)和《關(guān)于奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)占用耕地免征耕地占用稅的批復(fù)》三個(gè)文件得到了“國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)”,其他文件則為財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布或由國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)頒布。這里有一個(gè)問題需要回答:如果與地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章發(fā)生沖突,如何認(rèn)定這三個(gè)部門規(guī)章的法律效力,它們是規(guī)章,還是由于獲得了“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”已經(jīng)轉(zhuǎn)變成了行政法規(guī)?對(duì)類似問題,《立法法》沒有作出明文規(guī)定。從目前我國(guó)立法程序的一般法理而言,規(guī)范性文件的法律位階和效力取決于制定機(jī)關(guān)的法律地位,與其是否得到上級(jí)機(jī)關(guān)的同意或者授權(quán)沒有直接的因果關(guān)系。因此,上述三個(gè)文件的法律淵源還是應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)認(rèn)定為部門規(guī)章。

第二,適用領(lǐng)域相對(duì)有限。舉辦奧運(yùn)會(huì)是一項(xiàng)極端復(fù)雜的系統(tǒng)工程,大致可以劃分為“組織”(國(guó)際奧委會(huì)、中國(guó)奧委會(huì)、組委會(huì))、“比賽”(場(chǎng)館)、“服務(wù)”(交通、餐飲、住宿、旅游、物流等)、“環(huán)境”(安保、環(huán)保、氣氛等)四個(gè)環(huán)節(jié)。從理論上講,作為一種重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具,稅收政策能夠?qū)ι鲜龈黜?xiàng)工作發(fā)揮積極影響。但是,通過分析現(xiàn)行優(yōu)惠政策的內(nèi)容,不難發(fā)現(xiàn),北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的作用領(lǐng)域還是相對(duì)有限的,主要集中在“組織”和“比賽”兩個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)說,環(huán)保(焦點(diǎn)是屆時(shí)北京的空氣質(zhì)量)對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的成敗具有舉足輕重的地位。但是,解決這個(gè)問題的局面異常復(fù)雜,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局所能制定的稅收部門規(guī)章的承載能力,必須通過全國(guó)人大及其常委會(huì)或者國(guó)務(wù)院頒布相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)加以規(guī)范。然而,由于目前我國(guó)系統(tǒng)的、實(shí)質(zhì)意義上的環(huán)境稅制基本上處于空白狀態(tài),所以只能訴諸于其他途徑來突擊解決了。

第三,后續(xù)政策前瞻性較弱。如前文所述,北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的遠(yuǎn)期立法目標(biāo)是“支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng)”。成功舉辦北京奧運(yùn)會(huì)是奧林匹克運(yùn)動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,應(yīng)當(dāng)說,現(xiàn)行優(yōu)惠政策在某些領(lǐng)域發(fā)揮了良好的效果。但是,作為部門規(guī)章,上述稅收優(yōu)惠政策是緊緊圍繞北京奧運(yùn)會(huì)展開的,體現(xiàn)了較強(qiáng)的針對(duì)性特征,弱化了宏觀政策的連續(xù)性要求。應(yīng)當(dāng)說,就對(duì)奧林匹克運(yùn)動(dòng)的持續(xù)支持而言,客觀上存在著一個(gè)“后北京奧運(yùn)會(huì)”背景下的奧林匹克稅收優(yōu)惠政策問題。對(duì)此,現(xiàn)行優(yōu)惠政策中僅有兩處規(guī)定:一是“對(duì)組委會(huì)再銷售所獲捐贈(zèng)商品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入,免征應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅”;二是“對(duì)組委會(huì)進(jìn)口的其他特需物資,包括:……在運(yùn)動(dòng)會(huì)期間按暫準(zhǔn)進(jìn)口貨物規(guī)定辦理,運(yùn)動(dòng)會(huì)結(jié)束后留用或做變賣處理的,按有關(guān)規(guī)定辦理正式進(jìn)口手續(xù),并照章繳納進(jìn)口稅收,其中進(jìn)口汽車以不低于新車90%的價(jià)格估價(jià)征稅”。從本質(zhì)上說,這兩項(xiàng)規(guī)定僅僅服務(wù)于組委會(huì)賽后處分資產(chǎn)的狹窄范圍,仍然屬于廣義上的北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的范疇。所以,北京奧運(yùn)會(huì)閉幕之后,在一個(gè)新的起點(diǎn),客觀上我們馬上面臨一項(xiàng)全新的課題:如何規(guī)劃“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代的奧林匹克稅收優(yōu)惠政策,以及如何實(shí)現(xiàn)其與北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的順利銜接呢?

3 一個(gè)容易被忽視的角落:北京殘奧會(huì)稅收優(yōu)惠政策

3.1 基本立場(chǎng)

奧運(yùn)會(huì)是奧林匹克運(yùn)動(dòng)的象征和重要組成部分,每四年一屆的夏季奧運(yùn)會(huì)無疑是其中最受矚目的賽事,甚至成為整個(gè)奧運(yùn)會(huì)大家庭的代名詞。事實(shí)上,除了夏季奧運(yùn)會(huì)之外,奧運(yùn)會(huì)大家庭中還有冬奧會(huì)、殘奧會(huì)(包括夏季殘奧會(huì)和冬季殘奧會(huì))、特奧會(huì)。但是,由于賽事項(xiàng)目或參賽人員的特殊性,它們并沒有引起社會(huì)公眾的足夠關(guān)注。但是,從“支持發(fā)展奧林匹克運(yùn)動(dòng)”的基本政策出發(fā),在給予夏季奧運(yùn)會(huì)(即第29屆北京奧運(yùn)會(huì))的同時(shí),給予北京殘奧會(huì)(即第13屆殘疾人奧運(yùn)會(huì))相當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹?/p>

從制定北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間表來看,夏季奧運(yùn)會(huì)優(yōu)先于殘奧會(huì)。2003年1月22日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合頒布了《通知》,確立了北京夏季奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的基本格局。2006年9月30日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《補(bǔ)充通知》,在對(duì)夏季奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充的同時(shí),對(duì)殘奧會(huì)的稅收優(yōu)惠政策作了大體規(guī)定?？陀^地說,就賽事精彩程度而言,夏季奧運(yùn)會(huì)對(duì)觀眾具有更強(qiáng)的吸引力,對(duì)參賽運(yùn)動(dòng)員、各國(guó)政府、企業(yè)的影響力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了殘奧會(huì)。從矛盾論的角度而言,我們的工作應(yīng)當(dāng)首先從主要矛盾入手,這就抓住了工作的重點(diǎn)。因此,制定稅收優(yōu)惠政策時(shí),率先考慮夏季奧運(yùn)會(huì)的需求、特點(diǎn)是正確的。同時(shí),這樣一來,還有一個(gè)好處,就是殘奧會(huì)所需的場(chǎng)館建設(shè)等問題在解決夏季奧運(yùn)會(huì)相關(guān)問題的時(shí)候已經(jīng)一并解決了。

從稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容來看,現(xiàn)有政策的主導(dǎo)方向是正確的。就對(duì)待北京殘奧會(huì)組委會(huì)(即北京夏季奧運(yùn)會(huì)組委會(huì))和國(guó)際殘疾人奧林匹克委員會(huì)(IPC)的優(yōu)惠政策而言,《補(bǔ)充通知》給予殘奧會(huì)的優(yōu)惠力度水平與《通知》和《補(bǔ)充通知》給予夏季奧運(yùn)會(huì)的基本持平,這表明我國(guó)政府對(duì)殘奧會(huì)堅(jiān)持同樣的基本立場(chǎng)。此外,《補(bǔ)充通知》對(duì)中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)這個(gè)殘疾人自治組織給予了特殊的稅收優(yōu)惠政策,即對(duì)其根據(jù)《聯(lián)合市場(chǎng)開發(fā)協(xié)議》取得的由北京奧組委分期支付的收入(包括現(xiàn)金、實(shí)物)免征相關(guān)稅收。這充分表現(xiàn)出,我國(guó)政府對(duì)殘奧會(huì)給予了一定的特殊關(guān)懷,這是應(yīng)當(dāng)肯定的。

3.2 缺陷與對(duì)策

但是,如果比照夏季奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策,從一些細(xì)節(jié)可以發(fā)現(xiàn),現(xiàn)有的殘奧會(huì)稅收優(yōu)惠政策欠缺以下三項(xiàng)內(nèi)容:第一,沒有對(duì)殘奧會(huì)運(yùn)動(dòng)員獲得的“其他獎(jiǎng)賞收入”給予相同的免納個(gè)人所得稅的優(yōu)待;第二,沒有對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助的資金、物資支出給予企業(yè)所得稅方面的優(yōu)待;第三,沒有規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)免納印花稅的優(yōu)待。應(yīng)當(dāng)說,一定程度上,對(duì)上述三類主體稅收優(yōu)惠政策的缺位會(huì)削弱殘奧會(huì)的感召力和吸引力,這對(duì)推動(dòng)整個(gè)奧林匹克運(yùn)動(dòng)的協(xié)調(diào)發(fā)展是不利的。

所以,我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考一個(gè)問題:如何在更大范圍、更大程度上調(diào)動(dòng)起社會(huì)公眾參與、支持殘奧會(huì)的積極性?觀察現(xiàn)有的殘奧會(huì)稅收優(yōu)惠政策,可以發(fā)現(xiàn),對(duì)國(guó)際組織和國(guó)內(nèi)承辦機(jī)構(gòu)而言,直接給予其相關(guān)收入免納營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)待,政策傾斜力度是較為充分的。但是,如前文所言,殘奧會(huì)運(yùn)動(dòng)員并沒有獲得與夏季奧運(yùn)會(huì)運(yùn)動(dòng)員同等的個(gè)人所得稅優(yōu)待。同時(shí),從公開的北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策文件來看,贊助企業(yè)也沒有得到相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策待遇。而事實(shí)證明,一屆奧運(yùn)會(huì)能否成功舉辦,與企業(yè)贊助的關(guān)系十分密切。在這里,我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到,企業(yè)贊助奧運(yùn)會(huì)的行為絕不是慈善捐款,而是一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略投資活動(dòng),企業(yè)贊助的內(nèi)在動(dòng)力主要來自于奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)巨大的市場(chǎng)回報(bào)?？陀^地說,在今天,夏季奧運(yùn)會(huì)在繼續(xù)保有奧林匹克精神的同時(shí),經(jīng)濟(jì)色彩已經(jīng)愈發(fā)濃厚。但是,由于殘奧會(huì)項(xiàng)目競(jìng)技體育的味道較差,缺乏對(duì)觀眾的足夠吸引力,企業(yè)贊助的熱情也似乎不及夏季奧運(yùn)會(huì),支撐殘奧會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿λ坪跏莵碜杂谏鐣?huì)道義的精神力量,這一點(diǎn)從贊助企業(yè)數(shù)量就可見一斑。北京奧運(yùn)會(huì)官方網(wǎng)站(www.beijing2008.cn)“市場(chǎng)開發(fā)”資料顯示,夏季奧運(yùn)會(huì):“北京2008年奧運(yùn)會(huì)全球合作伙伴”12家、“北京2008年奧運(yùn)會(huì)合作伙伴”11家、“北京2008年奧運(yùn)會(huì)贊助商”10家、“北京2008年奧運(yùn)會(huì)獨(dú)家供應(yīng)商”15家、“北京2008年奧運(yùn)會(huì)供應(yīng)商”15家,共計(jì)63家;殘奧會(huì):“北京2008年殘奧會(huì)合作伙伴”18家、“北京2008年殘奧會(huì)贊助商”10家、“北京2008年殘奧會(huì)獨(dú)家供應(yīng)商”3家、“北京2008年殘奧會(huì)供應(yīng)商”2家,則共計(jì)33家。

應(yīng)當(dāng)說,成功舉辦一屆有特色、高水平“奧運(yùn)會(huì)”的內(nèi)涵不應(yīng)當(dāng)僅僅指夏季奧運(yùn)會(huì),還應(yīng)當(dāng)包括殘奧會(huì)在內(nèi)。所以,鑒于殘奧會(huì)的特殊性,應(yīng)當(dāng)考慮采取必要的、甚至是“矯枉過正”的措施,設(shè)計(jì)全方位的、力度更大的優(yōu)惠政策(主要是針對(duì)贊助企業(yè)和參賽運(yùn)動(dòng)員),激勵(lì)殘奧會(huì)運(yùn)動(dòng)員自強(qiáng)不息的拼搏精神,同時(shí)確保企業(yè)投資贊助殘奧會(huì)獲得更好的商業(yè)回報(bào),從而推動(dòng)殘奧會(huì)與夏季奧運(yùn)會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4 展望:“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代奧林匹克運(yùn)動(dòng)稅收優(yōu)惠政策的前景

4.1 稅收優(yōu)惠政策的必要性

我國(guó)《憲法》第21條第2款規(guī)定:“國(guó)家發(fā)展體育事業(yè),開展群眾性的體育活動(dòng),增強(qiáng)人民體質(zhì)?！笨梢园l(fā)現(xiàn),我國(guó)《憲法》對(duì)體育事業(yè)的理解帶有較強(qiáng)的特殊國(guó)情根源——強(qiáng)健國(guó)民體魄?！稇椃ā冯m然沒有直接表達(dá)對(duì)奧林匹克運(yùn)動(dòng)的態(tài)度,但是強(qiáng)健體魄也應(yīng)當(dāng)是奧林匹克“更快、更高、更強(qiáng)”體育精神的應(yīng)有之義。因此,可以說,我國(guó)《憲法》和奧林匹克運(yùn)動(dòng)的宗旨是相通的。國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展體育事業(yè)的措施可以從方方面面展開,其中稅收優(yōu)惠措施應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。

北京奧運(yùn)會(huì)成功閉幕后,中國(guó)奧林匹克運(yùn)動(dòng)將主要由兩部分內(nèi)容組成:一是競(jìng)技體育,二是群眾體育。圍繞競(jìng)技體育,稅收優(yōu)惠政策涉及的主體主要包括國(guó)際體育綜合和單項(xiàng)組織、中央和地方體育主管機(jī)關(guān)、體育用品生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)、體育科技研發(fā)企業(yè)、運(yùn)動(dòng)員等。群眾體育則主要涉及中央和地方體育主管機(jī)關(guān)、民間體育自治組織、體育用品生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)、社會(huì)公眾等。從事業(yè)發(fā)展的角度而言,競(jìng)技體育和群眾體育都需要得到稅收優(yōu)惠政策的持續(xù)支持。所以,應(yīng)當(dāng)將稅收優(yōu)惠政策定位為“緩釋膠囊”的角色,兼顧各方利益,實(shí)現(xiàn)共贏。

4.2 稅收優(yōu)惠措施的選擇策略

從受惠主體的角度出發(fā),設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策時(shí),慎用大規(guī)模的免稅措施,應(yīng)當(dāng)基于我國(guó)國(guó)情,針對(duì)不同組織、體育項(xiàng)目、企業(yè)、個(gè)人以及具體事由設(shè)計(jì)有針對(duì)性的優(yōu)惠措施。

首先,針對(duì)國(guó)際綜合體育組織和單項(xiàng)組織,應(yīng)當(dāng)遵行國(guó)際慣例,給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,其中免稅為主要的優(yōu)惠措施。

其次,針對(duì)中央和地方體育主管機(jī)關(guān),應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體事由區(qū)別對(duì)待。對(duì)于其組織國(guó)內(nèi)外體育賽事所獲收入,可以考慮免除其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅收,以保證體育主管機(jī)關(guān)獲得較充沛的事業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充資金。但是,對(duì)于其從事廣告業(yè)等商業(yè)活動(dòng)所獲收入則應(yīng)當(dāng)依法收取營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅收,從而在一定程度上限制其可能過度從事商業(yè)活動(dòng)帶來的消極影響。

再次,針對(duì)體育用品生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)靈活多樣的優(yōu)惠政策。體育用品生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)包括:(1)體育用品生產(chǎn)企業(yè),如體育器械、裝備的生產(chǎn)企業(yè);(2)體育用品服務(wù)企業(yè),如體育用品銷售企業(yè)、體育場(chǎng)館業(yè)主等。在奧林匹克運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)中,它們屬于物質(zhì)提供者,直接關(guān)系到下游的群眾體育和上游的競(jìng)技體育的成本,對(duì)它們給予較為充分的稅收優(yōu)惠待遇可以對(duì)推動(dòng)奧林匹克運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生直接的積極效果。從稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路來說,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同企業(yè)的不同特點(diǎn)和需求,采用靈活多樣的優(yōu)惠措施。比如,對(duì)于廣告支出,給予一定的優(yōu)惠政策;對(duì)于體育用品生產(chǎn)企業(yè)收取的增值稅可以考慮將稅率從17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降為13%的優(yōu)惠稅率,設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅時(shí)適當(dāng)加大稅前抵扣力度;對(duì)于困難企業(yè)(尤其是小型企業(yè))可以考慮給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率或者給予“兩免三減半”等優(yōu)惠政策;對(duì)于體育場(chǎng)館業(yè)主對(duì)外出租場(chǎng)館所獲得的營(yíng)業(yè)收入收取營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以考慮將其從“服務(wù)業(yè)”(租賃業(yè)5%)轉(zhuǎn)為“體育業(yè)”(3%),其中對(duì)從殘疾人員租用場(chǎng)館所獲收入可以考慮免除營(yíng)業(yè)稅,以降低他們從事體育運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)成本。

4.3 規(guī)劃稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)細(xì)節(jié)

第一,進(jìn)口相關(guān)貨物方面應(yīng)當(dāng)考慮制定配套的稅收優(yōu)惠政策。比如,針對(duì)體育教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)在進(jìn)口先進(jìn)體育教學(xué)器械、儀器方面可以給予相應(yīng)的進(jìn)口稅收優(yōu)惠;對(duì)于國(guó)家專業(yè)隊(duì)等進(jìn)口的相關(guān)物資給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

第二,針對(duì)體育市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)制定完善的稅收優(yōu)惠政策,從而進(jìn)一步激活我國(guó)體育市場(chǎng)的潛力,為我國(guó)體育事業(yè)(尤其是競(jìng)技體育)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。

第三,《中華人民共和國(guó)體育法》第42條規(guī)定:“國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)組織和社會(huì)團(tuán)體自籌資金發(fā)展體育事業(yè),鼓勵(lì)組織和個(gè)人對(duì)體育事業(yè)的捐贈(zèng)和贊助?！睉?yīng)當(dāng)針對(duì)向體育事業(yè)捐贈(zèng)的企業(yè)、個(gè)人制定相對(duì)穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)民間力量關(guān)懷我國(guó)體育事業(yè)的發(fā)展。

第四,就稅收優(yōu)惠政策的立法宗旨而言,還應(yīng)當(dāng)注意圍繞兩類群體設(shè)計(jì)特別優(yōu)惠政策:一是青少年,二是殘疾人。對(duì)于前者而言,我國(guó)已有一定數(shù)量的稅收優(yōu)惠政策,比如對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅;對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng),在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。對(duì)于后者而言,根據(jù)2006年第二次全國(guó)殘疾人抽樣調(diào)查的結(jié)果,中國(guó)殘疾人已達(dá)8296萬,占全國(guó)人口的6.34%,國(guó)家已經(jīng)初步建立了保護(hù)、鼓勵(lì)殘疾人參加文化體育活動(dòng)的基本法律制度,但是具體化的稅收優(yōu)惠政策尚不多見,應(yīng)當(dāng)引起我們的特殊關(guān)注。

5 結(jié) 語(yǔ)

北京奧運(yùn)會(huì)(夏季奧運(yùn)會(huì)和殘奧會(huì))的賽程是短暫的,但其籌備期是漫長(zhǎng)的。其間,稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要的支持、保障作用。隨著北京奧運(yùn)會(huì)的成功閉幕,稅制優(yōu)惠政策的歷史使命也基本勝利結(jié)束了。如何科學(xué)評(píng)價(jià)六年以來(2003-2008年)陸續(xù)頒布的北京奧運(yùn)會(huì)稅收優(yōu)惠政策?這是一項(xiàng)復(fù)雜的課題,需要將它們置于我國(guó)特定的歷史時(shí)期,用系統(tǒng)工程的思維來分析,進(jìn)而為構(gòu)建“后北京奧運(yùn)會(huì)”時(shí)代的奧林匹克體育運(yùn)動(dòng)稅收優(yōu)惠政策提供必要的立法借鑒。

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