任常軍

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)02-0080-02

所謂增值稅(value added tax簡稱VAT)，是對生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。

中國現(xiàn)行的增值稅具有以下特點：一是實行價外稅；二是實行規(guī)范化的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法：三是采用“生產(chǎn)型”增值稅(2008年12月31日前)，對企業(yè)外購的原材料、燃料，動力、包裝物和低值易耗品等的進項稅款都準予抵扣，對固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。四是對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法。

一、中國增值稅存在的問題

自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅

1生產(chǎn)型增值稅存在的問題。生產(chǎn)型增值稅沒有從制度上較好地解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征收問題。由于征稅范圍狹窄，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條中斷，即削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約機制和作用，又增加了稅收征管的難度，從整體上給國民經(jīng)濟造成一定負面影響。

2生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決重復(fù)征稅問題。產(chǎn)品價格的增值稅金隨著貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)的增多，對已征稅款的重復(fù)征稅也越嚴重。這就必然導(dǎo)致稅負的不公平，具體表現(xiàn)在：

3生產(chǎn)型增值稅制約了對外貿(mào)易的發(fā)展。在進口環(huán)節(jié)，國外進口產(chǎn)品由于出口國實行完全退稅，而我國產(chǎn)品包含對固定資產(chǎn)的重復(fù)計稅，造成國內(nèi)產(chǎn)品稅負高于進口產(chǎn)品，削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

4生產(chǎn)型增值稅抑制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般需要較多的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)投入，而生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)購進固定資產(chǎn)時支付的增值稅不得扣除，相當于企業(yè)多付了一筆投資費用，既降低了企業(yè)的投資熱情，也制約了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)創(chuàng)新能力。

5生產(chǎn)型增值稅影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實行生產(chǎn)型增值稅對于這些資本有機構(gòu)成高的行業(yè)要承受較高的稅負，既有失稅收公平原則，又加重了資本密集型產(chǎn)業(yè)的“瓶頸”效應(yīng)，其結(jié)果將影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

6增值稅征稅范圍存在的問題。從課稅對象來看，主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及不動產(chǎn)。由于征稅范圍過窄，在實踐中產(chǎn)生了許多問題：一是課稅范圍過窄導(dǎo)致稅負不公。二是增值稅、營業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。三是發(fā)票管理難度加大，給普通發(fā)票管理帶來難度。

7小規(guī)模納稅人存在的問題。在增值稅抵扣方面，我國規(guī)定只有一般納稅人才能進行增值稅抵扣，而小規(guī)模納稅人不能進行抵扣，由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，這就對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生一定的影響。

8增值稅兩類納稅人的劃分中存在的問題及企業(yè)主的認識誤區(qū)(1)增值稅兩類納稅人的界定和征收管理具體表現(xiàn)有：首先，小規(guī)模納稅人的稅收負擔和征收率高。根據(jù)“九五”期間對增值稅稅負進行的調(diào)查，增值稅平均稅率為3.16％，分行業(yè)看，工業(yè)為3.97％，商業(yè)企業(yè)為1.05％，分企業(yè)性質(zhì)看：國有企業(yè)為2.8％，個體私營企業(yè)為2.71％，其他企業(yè)為3.86％。而對于小規(guī)模企業(yè)納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)是6％，商業(yè)企業(yè)是4％，根據(jù)這一征收率，小規(guī)模納稅人比一般納稅人的稅負高。(2)增加了增值稅管理難度。

小規(guī)模納稅人通過“掛靠增值稅一般納稅人”的方法進行偷稅的現(xiàn)象相當突出，一方面他們在銷售時違章使用所掛靠的一般納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票，從事發(fā)票生產(chǎn)經(jīng)營活動，另一方面他們在購進貨物時由掛靠的一般納稅人支付貨款，取得專業(yè)發(fā)票交由一般納稅人進行抵扣，這樣掛靠雙方都有利可圖，而國家的稅收卻流失了。

(3)增值稅專用發(fā)票存在的問題

偽造、盜用、虛開、代開增值稅專用發(fā)票犯罪活動十分猖獗。產(chǎn)生這一問題的根本原因，是稅務(wù)機關(guān)在審核增值稅專用發(fā)票時不能完全判明其是否真實，制約機制沒能真正建立起來，反而被某些受地方局部利益驅(qū)動的部門所利用。

(4)通過各種手段減少銷項稅金

在增值稅的銷項方面，不開發(fā)票經(jīng)營的情況越來越普遍，造成增值稅自斷“鏈條”、無稅經(jīng)營、資金賬外循環(huán)，通過各種手段減少銷售收入、減少銷項稅金。

(3)擅自擴大進項稅范圍

在增值稅的進項稅方面，通過各種手法擅自擴大進項稅范圍，隨意抵扣進項稅金或以虛假發(fā)票進行抵扣。

二、中國現(xiàn)行增值稅的改進和完善

1增值稅征收范圍的調(diào)整與優(yōu)化

(1)增值稅征收范圍應(yīng)擴大的領(lǐng)域

擴大增值稅征稅范圍。將營業(yè)稅中的建筑安裝、交通運輸?shù)榷惸扛恼髟鲋刀?，以進一步解決增值稅與營業(yè)稅的

交叉征稅和稅負失衡問題。

第一，交通運輸業(yè)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于增值稅的課征范圍。對交通運輸業(yè)就收入全額征營業(yè)稅是一種重復(fù)征稅的行為。把交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍，能更好地保證納稅人在公平稅負的基礎(chǔ)上層開競爭。對交通運輸業(yè)征營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條開了一個口子，內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱。交通運輸企業(yè)在購進貨物時不存在稅款抵扣，在業(yè)務(wù)交往中往往不積極要求對方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷售額可能失真。另一方面，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的運輸費用的7％，可以用來抵扣生產(chǎn)經(jīng)營過程的增值稅。因此，在這個增值稅鏈條中斷點，允許憑貨運發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，金稅工程無法控制，這個漏洞讓增值稅納稅人有了更多的偷稅空間。對交通運輸業(yè)實行增值稅的前提是實行消費型增值稅，因為交通運輸業(yè)屬于有機構(gòu)成較高的行業(yè)，經(jīng)營支出主要用于購置運輸工具和燃料，運輸工具是固定資產(chǎn)而不能扣除進項稅額，顯然將嚴重影響交通業(yè)的發(fā)展。

第二，建筑業(yè)。建筑安裝業(yè)的產(chǎn)品可以是生產(chǎn)資料也可以是消費資料，廠房的建設(shè)、機器設(shè)備的安裝征收營業(yè)稅，對于實行增值稅的企業(yè)來說，沒有進項稅額抵扣，存在重復(fù)征稅的問題，尤其是水電行業(yè)，在實際中只能按核定征收率或定額計征的辦法。另外，在建安行業(yè)中，兼營業(yè)務(wù)與混合銷售行為難以劃分清楚，大部分建安公司有自己的預(yù)制件場、磚廠等附屬機構(gòu)，按規(guī)定應(yīng)征增值稅，而納稅人由于同時經(jīng)營增值稅、營業(yè)稅兩種應(yīng)稅業(yè)務(wù)，容易根據(jù)兩者稅負的不同，有意轉(zhuǎn)移收入或支出，增加征管難度，造成偷逃稅款。

對建筑業(yè)實行增值稅的前提是實行消費型增值稅，由于建筑部門實行分級核算、層層承包，承包者外購貨物一般只要普通發(fā)票，所以對建筑業(yè)征稅必須加強對增值稅發(fā)票的管理和稽查。

第三，融資租賃固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)購入的一種形式，只有將其納入增值稅征收范圍，才有利于消費型增值稅的推行。

此外，將租賃業(yè)、倉儲業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納入增值稅范圍。租賃業(yè)、倉儲業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系較密切，尤其是倉儲業(yè)，對生產(chǎn)資料和商品的流通影響很大，應(yīng)在交通運輸業(yè)改征增值稅取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，把增值稅擴大到這些行業(yè)

2完善小規(guī)模納稅人的征收管理

我國小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起為3％。

(1)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負水平，貫徹公平稅負的原則

根據(jù)調(diào)查，我國目前工業(yè)一般納稅人的實際稅負為379％，其中最高的電力企業(yè)為5.4％，最低的服裝業(yè)為3.41％我國目前工業(yè)企業(yè)的進銷差率一般為20％左右，按稅率17％征稅，稅收負擔應(yīng)該是3.4％左右。商業(yè)批發(fā)企業(yè)多數(shù)劃為一般納稅人征稅后，商業(yè)零售企業(yè)的進銷差率一般為15％-20％，按法定稅率17％征稅，稅收負擔應(yīng)該是2.5％～3.4％．按照公平稅負的原則，以國際上通行的20％左右增值率為基準，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平，理論上計算出的小規(guī)模納稅人的合理征收率為2％～4％自2009年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，這既與稅制改革前商業(yè)零售業(yè)的稅負水平大體一致，也與現(xiàn)行營業(yè)稅征稅項目的交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負水平大體一致。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，就賬算賬，會減少稅收收入，但是通過加強稅收管理、核實計稅依據(jù)，特別是低稅負有利于經(jīng)濟增長，稅收不僅不會減少，而且會隨著經(jīng)濟的快速增長而持續(xù)增長。

在推進增值稅轉(zhuǎn)型的過程中，還應(yīng)考慮適當提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點，使經(jīng)營規(guī)模很小、營業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營者不再繳納增值稅，具體標準可在考慮家庭負擔等因素的同時，比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平確定，進一步降低小規(guī)模納稅人的稅負。

(2)加大對小規(guī)模納稅人的管理力度

改革小規(guī)模納稅人的征收管理制度，必須以能夠?qū)ζ溥M行有效地管理為前提，而且這種管理又不能因過分復(fù)雜或?qū){稅人有過多要求而增加納稅人的納稅業(yè)務(wù)負擔。一是要合理評定計稅定額；二是要輔導(dǎo)督促納稅人建賬建制，以便于稅務(wù)稽查；三是適當放寬稅務(wù)機關(guān)對小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需按規(guī)定稅率開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可允許按17％或13％代開，并按17％或13％全額征收增值稅，以利于小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的經(jīng)濟交往。

3增值稅征收管理方法的完善

(1)采取積極有效措施，加強增值稅專用發(fā)票的稽核管理一是宜盡快推廣防偽稅控系統(tǒng)。并抓緊開發(fā)出稅控軟件，逐步創(chuàng)造條件建立防偽稅控系統(tǒng)廣域網(wǎng)，加強省以上稅務(wù)機關(guān)集中處理和反饋信息的能力。二是進一步強化政治意識、大局意識和責(zé)任意識，在上述計算機廣域網(wǎng)絡(luò)形成前，加強信息的采集和傳遞工作，對不按交叉稽核的有關(guān)規(guī)定及時回函的國稅機關(guān)，應(yīng)按目標管理責(zé)任制的要求，追究有關(guān)責(zé)任人員和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。三是要進一步加大對偽造、販賣、虛開、代開增值稅專用發(fā)票的查處和打擊力度，遏制極少數(shù)不法分子利用增值稅專用發(fā)票進行違法犯罪活動的勢頭，并起到威懾作用。(2)逐步減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性一是逐步減少稅收計劃的指令性色彩，增強其指導(dǎo)性意義，把稅收計劃的執(zhí)行情況與依法治稅情況結(jié)合起來考核；二是為了減少各地完成組織收入計劃的彈性，增強依法治稅的剛性，宜考慮全國按大區(qū)、各省按經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置國稅機構(gòu)的選擇，以利于減少地方政府及國稅機關(guān)內(nèi)部對組織收入工作的人為干擾，真正實現(xiàn)公平稅負、平等競爭的宏觀經(jīng)濟政策目標，促進國內(nèi)統(tǒng)一市場的形成；三是充分預(yù)測信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展對稅收征管產(chǎn)生的積極影響，著手考慮在全國范圍內(nèi)按經(jīng)濟區(qū)域劃分，建立若干個國稅系統(tǒng)計算機信息處理中心，集中接受和處理納稅人的電子申報或郵寄申報數(shù)據(jù)，以利于實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控，并可通過廣域網(wǎng)，將有關(guān)信息及時反饋給各級國稅機關(guān)。地方稅務(wù)機關(guān)也可以在自愿的基礎(chǔ)上，將地稅信息處理系統(tǒng)與國稅系統(tǒng)的計算機信息處理中心聯(lián)網(wǎng)，以節(jié)約資源，實現(xiàn)信息共享。