彭慧英　謝思平

摘要：負商譽問題在會計領(lǐng)域一直存在爭議，對負商譽是否客觀存在、負商譽的本質(zhì)及其會計處理等問題上進行了一定的探討。鑒于負商譽形成的多方面原因，在對負商譽的處理上同時考慮調(diào)整性負商譽、暫時性負商譽和長期性負商譽三種不同性質(zhì)的商譽，分別進行不同的會計處理。

關(guān)鍵詞：負商譽；調(diào)整性負商譽；暫時性負商譽；長期性負商譽

中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2009)12-0092-01

一、對負商譽的存在問題的思考

負商譽與商譽者是存在于企業(yè)購并中的兩種經(jīng)濟現(xiàn)象。一個經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實際上已表明了負商譽的存在，對于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營下去就會使虧損額更大。有人主張通過破產(chǎn)來挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一旦進入破產(chǎn)程序，資產(chǎn)將按清算價格變現(xiàn)，其價值會大大降低。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允價值的價格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)更有利的結(jié)果。從中國現(xiàn)階段企業(yè)購并的實踐看，其購并的主要目的是為眾多困難企業(yè)尋找出路，鼓勵和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并困難的國有企業(yè)，所以往往在購并中給予政策上的優(yōu)惠，將困難的國有企業(yè)以低于凈資產(chǎn)公允價值的價格轉(zhuǎn)讓給具有優(yōu)勢的收購企業(yè)。

二、負商譽性質(zhì)的思考

1負商譽是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽。其理由是收購企業(yè)之所以能夠以低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價的價格收購，其主要原因是，收購企業(yè)具有知名的產(chǎn)品品牌、銷售渠道、市場高占有率、先進的管理體制等商譽?！笆召徣烁竦牟町悓嵸|(zhì)上是收購公司將商譽讓渡給被購公司的代價”。對于被購企業(yè)來說之所以愿意以低于本企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價出售，是為了獲得收購企業(yè)的商譽資產(chǎn)的投資。

2負商譽是一種負債，是購買企業(yè)替被購企業(yè)承擔(dān)的未來的資產(chǎn)貶值或收益減少的責(zé)任。持這一觀點的學(xué)者認(rèn)為，負商譽的存在是因為被購企業(yè)存在一些賬面上未能反映的不利因素(隱性成本或隱性負債)，這些不利因素將影響企業(yè)未來的經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)未來資產(chǎn)貶值和經(jīng)濟利益減少。

三、對負商譽會計處理問題的思考

1對于單純的長期性負商譽的會計處理。在會計實務(wù)中。對于長期性負商譽的產(chǎn)生原因如國家考慮到中國大部分被購并企業(yè)是國有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的工作安置或退休工資、福利都將由購并企業(yè)承擔(dān)。

2對于單純的調(diào)整性負商譽的會計處理。對于單純的屬于調(diào)整性的負商譽，且主并企業(yè)是用貨幣資金購并被并企業(yè)時，應(yīng)將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產(chǎn)。在調(diào)減非貨幣性資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)先按比例調(diào)減固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目；調(diào)減長期資產(chǎn)項目后，如可消除負商譽，就不再調(diào)減存貨項目，否則，應(yīng)繼續(xù)調(diào)減存貨項目。

3對于單純的暫時性負商譽的會計處理。當(dāng)主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負商譽是屬于單純的暫時性負商譽時，說明主并企業(yè)有一定實力，主并企業(yè)可以利用規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)吸收被并企業(yè)的資產(chǎn)人股，因此被并企業(yè)參股時要付出超過權(quán)益的資產(chǎn)。即主并企業(yè)以較少的股份換取較多的資產(chǎn)，此時的負商譽表現(xiàn)為一種“股票溢價”，鑒于以后持股各方要共擔(dān)風(fēng)險，因此應(yīng)將其作為“資本公積”處理。

四、總結(jié)

總之，由于負商譽的不確定因素較多，產(chǎn)生的原因各異，在其處理方法的確定上，很難說哪一種方法最正確，最完善，只能說哪一種方法能為多數(shù)人所接受，然而，能為多數(shù)人接受的方法的產(chǎn)生，還需要會計學(xué)界的理論工作者和實務(wù)工作者的共同努力。

責(zé)任編輯吳迪