艾學(xué)瑛　林建波　熊玉環(huán)

【摘要】 根據(jù)新的藥品價(jià)格規(guī)定，國(guó)家對(duì)醫(yī)藥藥品的價(jià)格管理也越來(lái)越規(guī)范。因此如何控制藥庫(kù)藥品調(diào)撥價(jià)，真實(shí)反映藥庫(kù)藥品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，正確核算出醫(yī)院的實(shí)際銷(xiāo)售成本及藥品的銷(xiāo)售差價(jià)，也是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院；藥庫(kù)；藥品調(diào)撥；會(huì)計(jì)核算；進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

自從新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)，國(guó)家對(duì)藥品價(jià)格管理的基本原則是：適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，促進(jìn)公平、正當(dāng)、合法的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理，直接管理與間接管理相結(jié)合。對(duì)藥品價(jià)格控制方面提出藥品的出廠價(jià)格的制定，應(yīng)能合理彌補(bǔ)成本，依法計(jì)稅，合理確定利潤(rùn)，反映供求狀況。鼓勵(lì)研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)。藥品的零售價(jià)格應(yīng)本著促進(jìn)藥品合理流通減少環(huán)節(jié)，打緊費(fèi)用的原則，使經(jīng)營(yíng)者在彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)成本后能獲得適當(dāng)利潤(rùn)。因此加強(qiáng)藥品價(jià)格管理，保持藥品價(jià)格水平的相對(duì)穩(wěn)定，促進(jìn)醫(yī)藥、衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)秩序起到了積極的作用，同時(shí)也從根本上緩解了老百姓看病難、看病貴的問(wèn)題。在藥品價(jià)格核算方法上規(guī)定了在藥品購(gòu)入后統(tǒng)一采用零售價(jià)的核算辦法，其實(shí)際支付價(jià)格與零售價(jià)價(jià)格之間的差額為藥品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。不論是藥庫(kù)藥品，還是藥房藥品在給其核算時(shí)只考慮零售價(jià)，月末按總的銷(xiāo)售金額與藥品綜合差價(jià)率或綜合加成率來(lái)計(jì)算實(shí)際總的銷(xiāo)售成本和總的藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。藥品綜合差價(jià)率=本月藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末余額/本月藥品期末余額*100%；藥品銷(xiāo)售成本=當(dāng)期藥品銷(xiāo)售額*（1—綜合差價(jià)率）。藥品綜合加成率=藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末余額/（藥品期末余額—藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末余額）*100%；藥品銷(xiāo)售成本=當(dāng)期藥品銷(xiāo)售額/（1+綜合加成率）。雖然新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了藥品按零售價(jià)來(lái)核算，但是并沒(méi)有對(duì)藥庫(kù)藥品調(diào)撥價(jià)作統(tǒng)一具體的規(guī)定，因此醫(yī)院在具體的操作上就出現(xiàn)了幾種核算方法，筆者現(xiàn)就本院對(duì)藥品調(diào)撥價(jià)具體的實(shí)際操作方法拿來(lái)與同行一起進(jìn)行探討與研究。

1. 醫(yī)院購(gòu)入藥品時(shí)，購(gòu)入的藥品必須驗(yàn)收入庫(kù)，機(jī)打一式三聯(lián)的入庫(kù)單。但前提是采購(gòu)人員與保管人員必需與醫(yī)藥公司送來(lái)的藥品和發(fā)票一一核對(duì)，如藥品與發(fā)票內(nèi)容都審核無(wú)誤后方可辦理入庫(kù)，然后送與藥品會(huì)計(jì)手中再進(jìn)行核對(duì)審查同時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)，至此一整套驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)才算辦理完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)辦理的入庫(kù)單據(jù)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。按售價(jià)借記“藥品—藥庫(kù)”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“銀行存款”等科目，按售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間產(chǎn)生的差額貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。舉例如下：

A醫(yī)院從某醫(yī)藥公司購(gòu)入一批藥品西藥費(fèi)為1000元，零售價(jià)為1150元，通過(guò)銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：藥品—藥庫(kù)—西藥 1150

貸：銀行存款 1000

藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—藥庫(kù)—西藥 150

2. 外單位人員或本單位員工從藥庫(kù)購(gòu)入藥品時(shí)，藥庫(kù)就需要開(kāi)出一張一式三聯(lián)的調(diào)撥單，購(gòu)藥人員到財(cái)務(wù)交款后藥庫(kù)管理人員憑交款收據(jù)予以發(fā)藥，這時(shí)就涉及到藥品價(jià)格問(wèn)題，首先筆者按藥品零售價(jià)對(duì)藥品調(diào)撥進(jìn)行舉例說(shuō)明。

B醫(yī)院藥庫(kù)按藥品的零售價(jià)1150元調(diào)撥給外單位人員，價(jià)格通過(guò)銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1150

貸：藥品—藥庫(kù)—西藥 1150

3. 從以上會(huì)計(jì)分錄我們可以看出調(diào)出藥庫(kù)的藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)150元并沒(méi)有隨同藥品的銷(xiāo)售而減少，沒(méi)有及時(shí)的反映出藥庫(kù)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。同時(shí)，購(gòu)藥人員方與醫(yī)院是有一定聯(lián)系的一方，如果按藥品的零售價(jià)來(lái)調(diào)撥的話(huà)購(gòu)藥一方是很難接受的，因此這種方法在本院并沒(méi)有得到具體的實(shí)施。藥庫(kù)按進(jìn)價(jià)金額對(duì)藥品進(jìn)行調(diào)撥，舉例如下：

C藥庫(kù)按藥品的進(jìn)價(jià)調(diào)撥給外單位人員，價(jià)款以很行存款方式結(jié)算。分錄為：

借：銀行存款1000

藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—藥庫(kù)—西藥 150

貸：藥品—藥庫(kù)—西藥1150

從上例我們來(lái)看，醫(yī)院總的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額沒(méi)變，也反映了藥庫(kù)藥品的實(shí)際進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的庫(kù)存金額，但是我們仔細(xì)一推敲就可以發(fā)現(xiàn)，此方法沒(méi)有給醫(yī)院帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)收入，同時(shí)藥庫(kù)的保管成本，采購(gòu)成本等統(tǒng)統(tǒng)都沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)，還占用了單位的流動(dòng)資金，所以說(shuō)這種方法并沒(méi)有達(dá)到雙方獲利的效果，因此本院自2009年3月份以來(lái)就停止了該核算方法。

4. 藥品調(diào)撥價(jià)按照在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成5%來(lái)進(jìn)行核算，舉例如下：

D醫(yī)院在藥品進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加價(jià)5%進(jìn)行調(diào)撥，價(jià)款通過(guò)很行存款結(jié)算，分錄為：

借：銀行存款 1050

藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—藥庫(kù)—西藥100

貸：藥品—藥庫(kù)—西藥 1150

從上述分錄中我們可以看出，藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)被分成了兩個(gè)部分，100元藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)反映的是外購(gòu)單位以后實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，售出藥品一方的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)50元并沒(méi)有在分錄中反映出來(lái)，其繼續(xù)保留在藥庫(kù)一方，也就是說(shuō)其核算方法也并不是最完美的核算方法，也沒(méi)有徹底的真實(shí)的反映出進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額。但是這種核算方法較其以上兩種核算方法來(lái)說(shuō)是比較科學(xué)的一種，也是購(gòu)銷(xiāo)雙方都能互相達(dá)成共識(shí)的一種。本院目前采用的核算方法就是此種，在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成5%，去除采購(gòu)藥品過(guò)程中發(fā)生的種種費(fèi)用來(lái)說(shuō)這也只是一種保本銷(xiāo)售。

綜合以上幾種核算方法中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，筆者就焦點(diǎn)問(wèn)題提出了以下建議：

首先會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)藥品的出庫(kù)單來(lái)做分錄

借：銀行存款1050

貸：藥品收入1050

然后，結(jié)轉(zhuǎn)藥品的銷(xiāo)售成本

借：藥品支出—西藥1000

進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—藥庫(kù)—西藥 150

貸：藥品—藥庫(kù)—西藥1150

這樣來(lái)處理賬務(wù)既反映了調(diào)撥藥品時(shí)所取得的收入，同時(shí)也能正確的反映藥品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，也正確反映了藥品的支出，從根本上解決了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)模糊不清的實(shí)際問(wèn)題。此法是筆者針對(duì)調(diào)撥藥品中出現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)而引發(fā)的一些思考，如果有其它更便捷的會(huì)計(jì)核算方法希望與有關(guān)同行能共同參與，共同探討產(chǎn)生共鳴。

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