陳韻西

摘要：本文通過分析醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，對(duì)醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；方法

一、現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要問題

1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄，執(zhí)行不力

由于內(nèi)控制度不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且增加了辦事環(huán)節(jié)，其間接效率也需要較長的周期才能看出，因而多數(shù)醫(yī)院的管理層把主要精力放在醫(yī)療服務(wù)建設(shè)上，而不能從長遠(yuǎn)來考慮控制問題。其次，在人員構(gòu)成上，多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層都由專家型人才而非管理型人才構(gòu)成，因而多遵循傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理模式而缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，遇到問題只強(qiáng)調(diào)靈活性而不按規(guī)定程序辦事。最后，在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中，由于很多財(cái)會(huì)人員不能理解整套內(nèi)控制度各控制點(diǎn)的作用，不能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，因而出現(xiàn)了整套制度從外單位拷貝過來卻無法實(shí)施的現(xiàn)象，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制法律法規(guī)不夠完善

我國至今還沒有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。中國已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，由于沒有專門針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，理論上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒有一個(gè)統(tǒng)一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

3.醫(yī)院資產(chǎn)資金安全控制機(jī)制薄弱

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效實(shí)施，必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的資金和資產(chǎn)安全管理存在一定的隱患，例如會(huì)計(jì)人員的職責(zé)設(shè)置不當(dāng)，不相容的崗位沒有分離等。一些醫(yī)院在庫存物資、固定資產(chǎn)等的采購、驗(yàn)收、保管、付款等環(huán)節(jié)職責(zé)未嚴(yán)格分離，對(duì)定期進(jìn)行的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損不及時(shí)處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。對(duì)往來賬項(xiàng)，有些醫(yī)院長期不對(duì)賬，或電話對(duì)賬、口頭承諾，因而不能及時(shí)有效回籠資金。

4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制項(xiàng)目不全，范圍不廣

有些醫(yī)院未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；有些醫(yī)院未建立設(shè)備購置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如盲目購置大型醫(yī)療設(shè)備（MRI），每日檢查患者的收入連醫(yī)務(wù)人員的工資都不夠，導(dǎo)致成本難以收回。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對(duì)象是收費(fèi)、出納會(huì)計(jì)人員，而對(duì)藥品、器械、后勤等會(huì)計(jì)人員約束很少；大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作人員，而對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人約束較少。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往強(qiáng)調(diào)收入類的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)報(bào)銷、后勤、基建、設(shè)備購置等支出類的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的辦法

1.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵因素。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)，有條件的醫(yī)院可設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理，以促進(jìn)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

2.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的制度

醫(yī)院應(yīng)該從制度上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)、程序和操作方法，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，結(jié)合本院工作實(shí)際，制定了比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和責(zé)任，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。建立財(cái)務(wù)管理工作崗位定期或不定期輪換制度。

3.建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系

加強(qiáng)建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行十分必要。健全的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制等方面。

4.規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的管理機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制要采取相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。在相互牽制的基礎(chǔ)上還要協(xié)調(diào)配合。最后，要賦予各個(gè)崗位一定的工作權(quán)限，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有監(jiān)督，事后有獎(jiǎng)懲，從而增強(qiáng)每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感。

三、小結(jié)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，而制定和實(shí)施的一系列企業(yè)內(nèi)部控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。它涉及范圍廣，需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門積極配合；需要建立健全有效的規(guī)章制度做后盾；需要所有財(cái)會(huì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能及較高的業(yè)務(wù)道德素養(yǎng)，需要審計(jì)部門的監(jiān)督檢查等。

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