潘躍進(jìn)　張進(jìn)華

摘要：文章以江漢油田為具體案例，分析介紹了身份認(rèn)定、先承接再轉(zhuǎn)接以及爭(zhēng)取政策3種增值稅籌劃方案，

關(guān)鍵詞：重組改制；油氣田企業(yè)；增值稅：稅收籌劃

一、背景介紹

重組改制后，各油氣田企業(yè)由原來(lái)單一的納稅人(油田管理局)演變?yōu)楣煞莨镜姆止净蜃庸竞吞峁┘夹g(shù)服務(wù)、輔助生產(chǎn)的存續(xù)公司。其后在國(guó)有企業(yè)主輔分離改革的大背景下，又從存續(xù)公司中剝離一部分輔業(yè)，成為獨(dú)立的民營(yíng)企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股份公司和存續(xù)公司屬于油氣田企業(yè)，而民營(yíng)企業(yè)屬于非油氣田企業(yè)，油氣田企業(yè)之間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅，而非油氣田企業(yè)從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅仍征收營(yíng)業(yè)稅。

二、重組改制油氣田企業(yè)增值稅征收的有關(guān)規(guī)定

油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅；存續(xù)公司經(jīng)過(guò)持續(xù)性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業(yè)增值稅辦法征稅；油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)和非生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額，不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的應(yīng)一并繳納增值稅；油氣田企業(yè)將承包屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅；非油氣田企業(yè)將承包的屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，其工程收入不繳納增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、改制后油氣田企業(yè)增值稅存在的問(wèn)題

假設(shè)江漢油田分公司需要對(duì)某一個(gè)設(shè)備(油氣工程)進(jìn)行維修，估計(jì)勞務(wù)合同總額為1000萬(wàn)，其中材料款為700萬(wàn)，勞務(wù)款為300萬(wàn)。假設(shè)有兩個(gè)企業(yè)都可以為江漢油田分公司提供這個(gè)勞務(wù)，其中一個(gè)是屬于存續(xù)公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業(yè)，另一個(gè)是向陽(yáng)公司，是主輔分離后形成的民營(yíng)企業(yè)，身份歸屬為非油氣田企業(yè)。

若油建公司提供維修勞務(wù)，江漢油田分公司的會(huì)計(jì)處理是：

借：油氣生產(chǎn)成本1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款1170萬(wàn)

油建公司就這部分勞務(wù)繳增值稅

170萬(wàn)

若向陽(yáng)公司提供維修勞務(wù)，為了控制材料的質(zhì)量，勞務(wù)所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會(huì)計(jì)處理：

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費(fèi)－外圍其他300萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款300萬(wàn)

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費(fèi)－外圍其他700萬(wàn)

貸：原材料

700萬(wàn)

同時(shí)依照現(xiàn)行稅法，江漢油田分公司為維修勞務(wù)提供的材料應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，稅務(wù)處理：

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費(fèi)－外圍其他1119萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款300萬(wàn)

其他業(yè)務(wù)收入700萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

119萬(wàn)

向陽(yáng)公司作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，必須就1000萬(wàn)的合同款繳納1000×3％=30萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)江漢油田分公司而言，在接受相同勞務(wù)隋況下，由非油氣田企業(yè)提供勞務(wù)比由油氣田企業(yè)提供勞務(wù)要多支付119萬(wàn)元，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)勞務(wù)提供方而言，在提供同質(zhì)同量勞務(wù)情況下，向陽(yáng)公司要比油建公司少獲利30萬(wàn)。此外。在向陽(yáng)公司提供維修服務(wù)時(shí)，對(duì)于700萬(wàn)的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽(yáng)公司也繳納了營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。

四、增值稅稅收籌劃方案

(一)油氣田企業(yè)身份確定的籌劃

僅僅因?yàn)橐粋€(gè)是油氣田企業(yè)，另一個(gè)是非油氣田企業(yè)，結(jié)果產(chǎn)生稅負(fù)差異和重復(fù)征稅的問(wèn)題。按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，油氣田企業(yè)為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。同一油氣田可以是一種類(lèi)型的油氣藏，也可以是多種類(lèi)型的油氣藏。人們通常所說(shuō)的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實(shí)際上，他們內(nèi)部含有多個(gè)地質(zhì)意義上的油田或氣田。從這個(gè)定義上判斷，如果B公司通過(guò)收購(gòu)兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請(qǐng)確定為油氣田企業(yè)。以上問(wèn)題就不復(fù)存在了。

(二)利用先承接再轉(zhuǎn)接的方式籌劃

在上例，江漢油田分公司1000萬(wàn)的生產(chǎn)性勞務(wù)項(xiàng)目，如果先由油氣田企業(yè)油建公司承接，由其負(fù)責(zé)提供材料和技術(shù)，油建公司再和向陽(yáng)公司簽訂300萬(wàn)的合同，將其中的純勞務(wù)部分交由向陽(yáng)公司這樣的非油氣田企業(yè)承擔(dān)，這樣不但避免了700萬(wàn)材料款的增值稅，向陽(yáng)公司也可以只按勞務(wù)款300萬(wàn)額度繳納營(yíng)業(yè)稅，(節(jié)約了700×3％=21萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅)，不僅稅負(fù)大額減少，重復(fù)征稅問(wèn)題也迎刃而解了。

(三)爭(zhēng)取政策的高級(jí)稅收籌劃

上市公司和存續(xù)公司可以聯(lián)合將此類(lèi)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明，加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取將非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)納入增值稅范圍。這不僅便于稅收管理，也符合擴(kuò)大增值稅征稅范圍、充分發(fā)揮增值稅中優(yōu)勢(shì)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。