杜　雪

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比較，起步較晚、政策性強(qiáng)、要求高、難度大，又是廣大干部群眾關(guān)注的熱點(diǎn)，加上審計(jì)環(huán)境污染等因素，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險控制應(yīng)引起我們的高度重視。所以我們應(yīng)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險，并盡可能的采取各種措施規(guī)避風(fēng)險。筆者就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的成因及如何規(guī)避談幾點(diǎn)看法：

一、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的原因

1.缺乏審計(jì)評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。在被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)中，審計(jì)評價是其的重要內(nèi)容。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的一個重要前提是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)評價。因?yàn)樗u價的是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政治性非常強(qiáng)。但目前尚沒有一套科學(xué)、完整的評價體系，一些審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時是根據(jù)審計(jì)實(shí)踐的需要、委托部門的特殊要求以及實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施審計(jì)評價，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要求的審計(jì)評價又不同于財政財務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)評價，從而導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價比較籠統(tǒng)、不準(zhǔn)確或者對不應(yīng)該評價的進(jìn)行評價而形成風(fēng)險。在定性處理時，遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”時，便給審計(jì)機(jī)關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規(guī)做定性處理，被審計(jì)單位及離任領(lǐng)導(dǎo)有時較難接受；如果按地方政策辦事，就明顯存在有法不依問題，無疑存在著審計(jì)風(fēng)險。由于審計(jì)評價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的評價五花八門，言過其實(shí)或超出審計(jì)職責(zé)進(jìn)行不準(zhǔn)確的審計(jì)評價，都隱藏著審計(jì)風(fēng)險。

2.審計(jì)活動受法律環(huán)境方面的影響。我國目前已形成以《審計(jì)法》為核心的審計(jì)法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計(jì)活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

3.審計(jì)手段具有局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過財政、財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會計(jì)資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計(jì)手段難以進(jìn)行深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查才能查清。由于審計(jì)方法一般均采取抽查的方法，審計(jì)人員僅憑專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣審計(jì)，難免出現(xiàn)判斷失誤，得出不符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，特別是在界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、管理責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時，審計(jì)人員很難準(zhǔn)確把握。由于審計(jì)權(quán)限、審計(jì)手段的限制，往往使審計(jì)人員無法取得有效證據(jù)，陷入尷尬境地，從而形成審計(jì)風(fēng)險。

4.時效性不強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時效性，距離組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等委托部門需要審計(jì)結(jié)果的時點(diǎn)越遠(yuǎn)，其發(fā)揮作用越小。按文件規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)及時安排任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但是由于干部管理體制的特殊性，在現(xiàn)實(shí)中“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，客觀上造成被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對這項(xiàng)工作的不重視?！皩徲妹撾x”，給審計(jì)工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計(jì)處理處罰難度加大，審計(jì)結(jié)論不能被有效利用，增加了審計(jì)風(fēng)險。

5.虛假會計(jì)資料形成的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支及相關(guān)資料的真實(shí)性。審計(jì)對象出于自我保護(hù)或指使、插手提供不真實(shí)、不完整的書面材料、財務(wù)資料等，在這種固有風(fēng)險較高的情況下，審計(jì)人員稍有疏忽，就無法揭示被審計(jì)單位財務(wù)收支不實(shí)，這將直接影響審計(jì)取證的質(zhì)量，造成審計(jì)人員的判斷錯誤，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的真實(shí)性、客觀性和公正性。

6.審計(jì)人員自身能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較廣，要求審計(jì)人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識水平外，還應(yīng)熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。但在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對一些新領(lǐng)域、新知識都是現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，僅通過審計(jì)項(xiàng)目對財稅改革、投資決策、市場運(yùn)作等進(jìn)行理解和評價，局限性較大，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力面臨考驗(yàn)，從而帶來審計(jì)風(fēng)險。在具體審計(jì)項(xiàng)目中，如審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)重要性水平評估過低，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性；審計(jì)實(shí)施中取證不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評價失準(zhǔn)，問題定性失誤；出具審計(jì)報告時處理處罰寬嚴(yán)失度，都會直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。

二、規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的必要性

1.規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險，可以提高審計(jì)的威信?？陀^、公正是審計(jì)執(zhí)法最基本的準(zhǔn)則。在社會的廣泛關(guān)注下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具了不實(shí)的審計(jì)報告，必將直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象，使審計(jì)機(jī)關(guān)不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠(yuǎn)看會直接影響審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須努力防范和降低風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

2.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，可強(qiáng)化干部人事管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施工作結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)所提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是作為組織、人事、紀(jì)檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的參考依據(jù)之一，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險不僅降低了審計(jì)結(jié)論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。

3.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，可建立新的監(jiān)督機(jī)制。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與其它監(jiān)督相結(jié)合，建立新的監(jiān)督機(jī)制的需要。開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下形成黨政領(lǐng)導(dǎo)干部新的監(jiān)督機(jī)制的重要途徑，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險可使新的監(jiān)督機(jī)制健康持續(xù)地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，是審計(jì)機(jī)關(guān)自身生存發(fā)展的需要。對于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目審計(jì)，正確把握黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險，對于作出正確的審計(jì)評價和更加卓有成效地開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是非常必要的。

三、規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的措施

1.建立“承諾”制度，明確法律責(zé)任。審計(jì)署發(fā)布施行的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度。審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書時，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾。”雖然承諾制的建立在一定程度上規(guī)范了審計(jì)工作，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實(shí)施過程中還存在不少問題，為完善監(jiān)督程序，應(yīng)規(guī)范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。制定出切實(shí)可行的針對有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會計(jì)信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度。使“承諾制”真正對被審計(jì)單位起到威懾作用，確保審計(jì)對象的真實(shí)性，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險提供了第一道防線。

2.加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的不斷變化，應(yīng)及時修改和制定切合工作需要的審計(jì)法規(guī)，盡可能使社會經(jīng)濟(jì)生活中的各有關(guān)事項(xiàng)均有法可依，使審計(jì)工作逐步走向法制化、規(guī)范化。還要盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ)，制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，把風(fēng)險控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計(jì)工作有章可循，保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低差錯，達(dá)到防范與控制審計(jì)風(fēng)險的目的。

3.建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度。建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制及制度，是防范與控制審計(jì)風(fēng)險的有力保障。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制和質(zhì)量控制制度，把審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任落實(shí)并執(zhí)行到每一個工作環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到作出審計(jì)結(jié)論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。

4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作。嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范的實(shí)際操作是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐工作中，審計(jì)規(guī)范確定了審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、程序和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，明確了審計(jì)責(zé)任，有利于審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從審計(jì)計(jì)劃與委托、審計(jì)工作方案的編制、實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、到出具審計(jì)報告等整個流程規(guī)范操作，避免了審計(jì)人員在工作中的隨意性，降低了審計(jì)風(fēng)險。

5.加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際工作中涉及面廣，光靠審計(jì)部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要求各部門加強(qiáng)協(xié)作、密切配合，強(qiáng)化聯(lián)合審計(jì)，才能加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度和力度，提升審計(jì)成果質(zhì)量。因此，在行使審計(jì)職能的同時還要加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，共同分析研究審計(jì)重點(diǎn)，將審計(jì)監(jiān)督和管理及紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠客觀、公正地反映審計(jì)情況，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效果。

6.努力提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性適時加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不斷更新審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識和審計(jì)理念，不僅要求審計(jì)人員具有較高的理論水平和本專業(yè)知識，還要掌握法律、經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識，使審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不斷趨于合理化，同時還要具備良好的職業(yè)道德。審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量，同時也降低了審計(jì)風(fēng)險。

7.客觀評價，謹(jǐn)慎做好審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是查明被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。評價要遵循客觀公正原則，要逐步完善評價的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評價要有根有據(jù)，對問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)；對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價；對應(yīng)該評價的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評價，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論；對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評價的準(zhǔn)確性。

（作者單位：遼寧省審計(jì)科研所）