吳　娟

二、會計檢查院的組織形式

會計檢查院由作出檢查意見機關(guān)的檢查官會議和實施檢查機關(guān)的事務(wù)總局構(gòu)成。

將作出檢查意見機關(guān)與實施檢查機關(guān)分開，目的是為了慎重地作出檢查意見，并做到判斷公正。

檢查官會議

檢查官會議由三名檢查官構(gòu)成，根據(jù)其和議作為會計檢查院進行檢查的檢查意見，并據(jù)此指揮監(jiān)督事務(wù)局的檢查業(yè)務(wù)。

檢查官會議之所以成為和議體，是作為批判官廳的會計檢查院必須確保判斷的公正、妥當(dāng)?shù)男枰?/p>

檢查官是經(jīng)國會的眾、參兩議院同意，由內(nèi)閣任命、天皇認(rèn)證的。其任期是7年，為確保其檢查的獨立性，在任期間，其身份受保障。

院長在3名檢查官當(dāng)中產(chǎn)生，由內(nèi)閣任命。院長代表會計檢查院，并當(dāng)然是檢查官會議的議長。

2001年日本會計檢查院設(shè)置：

事務(wù)總局

事務(wù)總局設(shè)置事務(wù)總長官房和5個局（第1局到第5局），官房和各局設(shè)置課承擔(dān)內(nèi)務(wù)及檢查等業(yè)務(wù)。

另外，還設(shè)置官房以處理經(jīng)常性業(yè)務(wù)之外的突來的檢查和調(diào)整檢查計劃。

事務(wù)總局的人員構(gòu)成如下表：

職員1 251人中，約790人是作為會計檢查中心的調(diào)查官及輔助調(diào)查官，所屬于各檢查課從事檢查業(yè)務(wù)。

作為職員必須具有高水平的檢查能力。

作為會計檢查對象的會計，不僅僅指一般意義的出納和記賬，更重要的是伴隨著國家的行政活動發(fā)生的經(jīng)費的使用情況。因此，在進行檢查的時候，從廣泛多領(lǐng)域的檢查對象機關(guān)的行政和業(yè)務(wù)內(nèi)容入手，涉及到法律、財政、經(jīng)濟、土木、建筑、電氣等多學(xué)科的知識領(lǐng)域。

這樣的檢查職員，是在國家公務(wù)員考試合格者中選拔錄用的。其中，除專業(yè)法律、經(jīng)濟人員外，還有很多土木、建筑、機械、電氣、電子等專業(yè)技術(shù)人員。

這些職員被錄用后，還必須提高學(xué)歷，并在各種學(xué)科領(lǐng)域進行新知識的培養(yǎng)，在實際檢查業(yè)務(wù)中積累經(jīng)驗，如果通過會計檢查院內(nèi)部的評價考試，可以提拔為調(diào)查官。

一任調(diào)查官，平均在7～8年。

調(diào)查官在任職期間，為能夠應(yīng)對檢查對象的行政和業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣化、專業(yè)化，還必須具有更高一級的學(xué)歷。

會計檢查院，為適應(yīng)職員學(xué)習(xí)的需要和提高檢查能力水平，設(shè)置專門的教育機構(gòu)，有計劃的實施研究生教育。

三、會計檢查業(yè)務(wù)

1.檢查的目的。

對經(jīng)營管理、會計事務(wù)的公平、公正、適當(dāng)，進行日常會計檢查，對經(jīng)營管理進行監(jiān)督。對決算給予確認(rèn)，并承擔(dān)檢查責(zé)任。

（1）監(jiān)督經(jīng)營管理和會計事務(wù)。

會計檢查院檢查日常的會計事務(wù)、監(jiān)督經(jīng)營管理，使其公正、公平、適當(dāng)，糾正錯誤。

發(fā)現(xiàn)錯誤，不單純指出，還要究其原因，提出改正辦法，建立積極的控制制度。

為此，會計檢查院具有如下職能：

糾正不適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，要求改善?jīng)營管理的處置權(quán)；

對是否執(zhí)行了法令、制度、是否依法行政，提出意見，并有處置權(quán)。

（2）決算的確認(rèn)。

會計檢查院的檢查目的還有一個重要內(nèi)容——對決算的確認(rèn)。會計檢查院根據(jù)檢查的結(jié)果來確認(rèn)國家財政收支的決算。

決算的確認(rèn)表明，決算計算是否準(zhǔn)確、判定經(jīng)營管理是否妥當(dāng)，檢查是否進行完畢。

內(nèi)閣向國會提交檢查完畢的決算，經(jīng)會計檢查院確認(rèn)并表明意見，內(nèi)閣和國會才予以通過。

2.檢查的對象。

會計檢查院的檢查對象分為必須檢查和選擇性檢查，包括與政府相關(guān)的國家出資的團體、國家撥款及給予其他財政援助的都道府縣、市町村、各種法人等各個領(lǐng)域。檢查對象的劃分在檢察官會議。

大體劃分如下：

3.會計檢查的觀點。

檢查是對各領(lǐng)域從多個角度進行的。

近年來，隨著行政改革的發(fā)展，越來越強調(diào)資金使用的效率性。因此，在正確性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更強調(diào)從經(jīng)濟性、效率性及有效性的觀點出發(fā)，來體現(xiàn)檢查的重要性。

4.檢查的運行。

通常檢查的運行程序如下。

從每年12月制定的檢查計劃開始，到來年的交付內(nèi)閣的檢查報告為止，約一年的周期。

會計檢查的周期

12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12／月

檢查計劃——

書面檢查————————————————

實地檢查——————————

質(zhì)問等———————————

意見及決定 ———————————

形成報告

——————

交付內(nèi)閣

（1）檢查計劃。

制定檢查計劃時，要縝密研究分析檢查對象的預(yù)算、業(yè)務(wù)實績、內(nèi)控制度及其活動狀況，國會是否有要求或有爭議，大眾傳媒是否關(guān)注等各種因素，據(jù)此來確定檢查的重點項目、著眼點、檢查方法及人員配備。

（2）根據(jù)國會意見安排的項目。

根據(jù)1997年12月頒布的國會法，會計檢查院法也同時修改。該法規(guī)定，如有國會要求檢查的情況，必須實施檢查并如實報告結(jié)果。

（3）書面檢查。

各省廳及團體，必須根據(jù)會計檢查院的財務(wù)通則會計準(zhǔn)則，將其財務(wù)經(jīng)營活動是否正確、合法、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，在規(guī)定的期限內(nèi)，填制報表，在其后面附上證據(jù)文件，送交會計檢查院。

報表是財務(wù)經(jīng)營活動情況的數(shù)字表示，而證據(jù)文件是各類合同及票據(jù)，以此證明報表的數(shù)據(jù)真實、合法、適當(dāng)。

對一年的報表檢查終結(jié)，根據(jù)決算，按規(guī)定的手續(xù)，有內(nèi)閣檢查其決算編制的正確性。

（4）實地檢查。

提出的證據(jù)文件與實際的差距，不通過無法確認(rèn)，會計檢查院也派員到各省廳、團體的分支機構(gòu)和所屬的各類工程項目進行實地檢查。對于從國家獲得各種財政撥款的地方公共團體，其資金的使用是否合規(guī)也要接受實地檢查。

政府開發(fā)援助（ODA）的項目，在外使館等，也實地檢查。

在向國會報告的檢查報告的大部分內(nèi)容，都是依靠實地檢查來表明的，因此是會計檢查的重要檢查方法。

（5）檢查結(jié)果的分析研究。

會計檢查院的檢查結(jié)果，是提供給國民的對檢查對象的批評信息，是由預(yù)算執(zhí)行機關(guān)的行為反映出來的，因此在判斷上不能有誤。

正因如此，對財政財務(wù)經(jīng)營活動不能肯定是否有不合規(guī)行為時，就無法認(rèn)定事實。在這種情況下，就要實施如下步驟。

①向相關(guān)人質(zhì)疑。

如果審計結(jié)果表明，經(jīng)營活動不適當(dāng)，要對責(zé)任人提出書面質(zhì)疑。

這種質(zhì)疑主要記述對事實的確認(rèn)，對疑點的解釋，認(rèn)為不適當(dāng)經(jīng)營活動的概要，檢查意見及理由，尚存疑點等。以求得檢查對象對事實的意見。

這種質(zhì)疑與回答實際上對判斷的公正性有著非常重要的意義。因此，質(zhì)疑的回答書和反饋的意見，是判斷事實的重要證據(jù)。

②資料的提出與鑒定的依據(jù)。

在行政內(nèi)容復(fù)雜多變且技術(shù)含量高的今天，僅僅依靠會計檢查院職員的檢查很難下達判斷的例子也很多。遇這種情況，就需要借外腦即專業(yè)機關(guān)或?qū)ｉT技術(shù)的專家，參考他們的結(jié)果來判斷事實。

經(jīng)對檢查結(jié)果的分析研究來判明事實，對于被認(rèn)為不適當(dāng)?shù)氖聦?，對此表述意見或要求處置，或者認(rèn)為違反法令和預(yù)算等事項，必須在檢查報告中揭示。

這種判斷最終要由作為會計檢查院決定機關(guān)的檢查官會議決定，判斷不得有誤，要慎重審議。

（6）檢查意見及要求處理。

會計檢查院在檢查過程中發(fā)現(xiàn)有不適當(dāng)經(jīng)營行為時，要求其迅速改正以求彌補損失，同時要究明其發(fā)生原因，以避免在其他情況下再發(fā)生同類事件，這是對出現(xiàn)問題查明原因并要求盡快改善的處理。

還有，在究明發(fā)生原因的同時，又依據(jù)法令制度要求在行政運行中加以改善，這種情況，是旨在表示意見并要求改進的處理。

會計檢查院，依靠以上兩種方法，在年度檢查結(jié)束，認(rèn)為是必要的，在適當(dāng)?shù)那闆r下，以行政方式反映檢查結(jié)果。

在檢查的進行過程中，作為會計檢查院的結(jié)論，要發(fā)給檢查對象機關(guān)，關(guān)于具體事項，要在檢查報告中以“檢查意見及處理要求”揭示出來。

（7）檢查報告。

檢查報告是表明一年中實施檢查結(jié)果的報告書。

會計檢查院根據(jù)憲法規(guī)定編制檢查報告。檢查報告是表明會計檢查院一年間實施的檢查成果的文書，連同經(jīng)過檢查的決算一并交付內(nèi)閣，由內(nèi)閣提交國會。因此，除國會作為決算審查的重要資料外，也被財政當(dāng)局的業(yè)務(wù)執(zhí)行使用。

另外，檢查報告還是將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果告知國民的重要報告文書，在交付內(nèi)閣的同時，還要通過新聞媒體廣泛報道，以收集國民意見。

檢查報告揭示的主要問題是：國家收支決算的確認(rèn)；國家決算金額與日本銀行辦理的國庫資金計算書的金額有無不符；違反法律、預(yù)算或不當(dāng)事項；沒有國會承諾手續(xù)支出預(yù)備費等八個項目。此外，會計檢查院認(rèn)為有必要揭示的問題也同時予以揭示。

檢查報告的內(nèi)容范圍很廣，主要從下面5方面敘述。

其中，（1）～（4）敘述不當(dāng)事項，通常稱為指責(zé)事項。

（8）檢查報告事項的追蹤調(diào)查。

會計檢查院關(guān)于表示意見或要求處理的事項、在檢查報告中揭示的事項，要求國家、團體挽回?fù)p失或防患未然的處理意見，直到處理完畢，要根據(jù)每年的報告持續(xù)追蹤。

其中特別關(guān)于表示意見和要求處理的事項，必須在檢查報告中對其改善狀況予以揭示，通常要在第二年的報告中，將事后處置情況加以揭示。（未完待續(xù)）

（作者單位：遼寧省審計廳）