黃劍波　王晶晶

被審單位根據審計發(fā)現落實整改事項，不僅是內部審計工作的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內部運用審計成果，改善風險管理、完善控制措施的重要手段。重審計，輕運用曾在很長一段時間內左右我們的思路，在建立現代企業(yè)運行機制的今天，伴隨規(guī)?；M程，企業(yè)的管理手段、管理理念也必須與時俱進。因此，提升審計發(fā)現附加值，實現審計成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現成果運用弊端的基礎上，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用案例總結審計發(fā)現成果運用的新實踐，以供參考、借鑒。

一、傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現與成果運用的弊端

企業(yè)內部審計工作很大程度上是尋找審計發(fā)現，獲取審計發(fā)現的過程。按照《內部審計實務具體標準》要求，審計發(fā)現是對有關事實的說明，內部審計以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發(fā)現，并在最終的內部審計報告中描述重要的審計發(fā)現。

實務中，審計發(fā)現按照重要性可分為三個層次：審計發(fā)現（問題），關注事項與提示事項。審計發(fā)現是企業(yè)在經營管理活動中存在的違規(guī)違紀事實，企業(yè)必須整改，關注事項與提示事項是企業(yè)為全面、真實反映情況或為規(guī)避審計風險而經確認的事實，無需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內審工作者辛勤勞動和智慧結晶的內部審計發(fā)現并沒有及時得到有效轉化和充分利用，在企業(yè)運用審計發(fā)現對企業(yè)進行整改時，往往存在以下兩方面問題：（1）審計發(fā)現的知曉范圍只局限于主要領導、審計部門與企業(yè)范圍內，公司其他職能部門、子公司沒有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內部審計工作中，由于審計出的問題具有“秘密性”，因而反映審計成果的載體——審計報告和審計工作底稿往往只能在審計部門、主要領導和被審計單位之間傳遞，很少延伸到其他相關職能部門，因而不利于各職能部門管理工作的開展，造成職能部門與監(jiān)督部門的重復勞動，影響了內部整體監(jiān)督管理工作的效率，形成不必要的人力、財力資源浪費，降低了信息共享程度，影響了審計發(fā)現的整改工作；（2）由于審計發(fā)現的知曉范圍局限，企業(yè)內部的低級員工不能產生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問題。企業(yè)員工很少關注審計發(fā)現是否發(fā)揮了應有的作用，認為這是管理層的事情，只要審計項目結束，就很少對審計發(fā)現進行跟蹤整改，致使審計發(fā)現的利用缺乏有效地監(jiān)督與反饋，整改過程流于表面。

造成上述問題的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是因為管理意識、管理手段問題。審計整改過程針對企業(yè)，糾錯方案個別解決，共享內部審計發(fā)現缺乏必要的授權管理制度和信息交流機制，相關職能部門既沒有明確管理責任也沒有信息渠道，這一切都降低了內部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內部審計人員的工作積極性和進取心。下文借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用案例以期幫助解決審計成果運用的難題。

二、寶鋼審計發(fā)現與成果運用案例

寶鋼于2002年成立審計委員會，隨著內審制度建設、規(guī)范化管理的不斷完善，近幾年來，寶鋼內審部門在加強自我約束，實施內部控制，督促履行職責，防范化解金融風險、增加企業(yè)價值等方面發(fā)揮了積極的作用。

針對傳統(tǒng)內部審計發(fā)現運用過程存在的弊端，寶鋼實行源頭治理，讓公司職能部門主動參與管理，在企業(yè)共享審計發(fā)現信息，有助于產生企業(yè)凝聚力達到共振效果。如在銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的審計發(fā)現與成果運用過程），企業(yè)內審首先將環(huán)節(jié)進行細化，判斷各子環(huán)節(jié)風險來源，同時按照國家與企業(yè)的規(guī)范性要求，確立“應該怎么樣”的評判標準，檢查事實以獲得事實證據，通過比較事實與評判標準之間的差異，判斷和記錄審計風險程度，制作審計底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對審計發(fā)現的確認。確認企業(yè)審計發(fā)現之后，讓子公司或公司職能部門也參與到審計發(fā)現成果的利用和轉化中，分析問題的性質以對癥下藥。

圖表1

三、案例思考：審計發(fā)現與成果運用的新實踐

內部審計發(fā)現與成果的落實和轉化，是內部審計工作的最終目的。因此，不斷促進內部審計發(fā)現與成果的轉化，乃是內部審計工作向縱深發(fā)展的當務之急，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用實踐，促進企業(yè)內部審計發(fā)現與成果的轉化。

（一）改善審計環(huán)境，創(chuàng)造審計發(fā)現和成果共享的良好空間。

對審計發(fā)現，由審計部門定期對典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質、風險大小予以分類，并將信息通報公司職能部門，以及其他子公司，實現審計發(fā)現信息在公司職能部門以及各子公司的雙向共享。創(chuàng)造審計發(fā)現和成果共享的良好空間，需要各部門的員工要徹底改變對內部審計工作的傳統(tǒng)認識，內部審計不僅僅是查查賬而己，在整個管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強對現代審計理論的了解，在內審人員配備上保質保量，支持理解內部審計工作，將內部審計成果轉化提到重要議事日程，廣開言路，增加途徑，積極推介內審成果。

（二）抓整改，實行源頭治理。

對審計發(fā)現進行整改，是被審單位的責任，也是提升審計發(fā)現和成果運用，促進管理水平的抓手。審計人員發(fā)現問題，而較難提出切實可行的整改建議，審計部門負責跟蹤落實審計整改事項，只會解決個案或表象問題。因此，孤立地由被審單位進行整改，導致審計成果的運用不夠充分，造成公司范圍類似問題屢查屢犯現象嚴重。整改過程中要實現源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門的作用，讓其在審計發(fā)現和成果轉化過程中充當組織者和倡導者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進審計發(fā)現和成果的實踐，減少類似審計問題的重復出現，對違紀違規(guī)現象起震懾作用，縮短審計發(fā)現和成果實踐的時間。此外實行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門充當“憲兵”，對單位的各項業(yè)務活動實施控制和監(jiān)督，參與到實際管理行動中去，可對審計發(fā)現和成果轉化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計發(fā)現管理的重點，完成整改的良性循環(huán)。

為解決基礎管理工作中存在的屢查屢犯問題，需要確定審計發(fā)現管理的重點。審計發(fā)現中個案管理的重點在于幫助被審單位完善內部流程、深挖提高，實現自我完善，共案管理的重點在于尋找關鍵控制點，專項推進。在對個案和共案的管理中，需要逐步推行管理問責制，對屢查屢犯、性質嚴重的違規(guī)違紀行為完成從審計發(fā)現到審計整改的PDCA良性循環(huán)，實現審計發(fā)現和成果運用這一完整過程（圖表2描述了審計發(fā)現和成果運用過程）。

圖表2

四、小結

審計發(fā)現和成果的轉化和利用，既是審計工作出發(fā)點和歸結點，又是審計工作質量的最基本的保證。審計發(fā)現和成果不能被充分、有效地利用，會造成諸多不良的后果。文章在分析傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現和成果運用過程存在的問題，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用過程，認識到審計發(fā)現和成果的轉化和運用需要首先企業(yè)改善審計環(huán)境，創(chuàng)造審計發(fā)現和成果共享的良好空間；在良好的前提背景下需要抓整改，實行源頭治理，最后確定審計發(fā)現管理的重點，以完成整改的良性循環(huán)，促進審計發(fā)現和成果的運用。（作者單位：上海寶鋼國際經濟貿

易有限公司、復旦大學管理學院）