范桂芳

公允價值強調(diào)解決會計信息的相關(guān)性。公允價值不僅能如實反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流出,還能如實地反映繼續(xù)持有決策以及取得或處置決策對業(yè)績的影響,從而可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的影響,有助于風(fēng)險識別與管理。

一、使會計收益更加真實、全面

在傳統(tǒng)的以歷史成本為會計計量基礎(chǔ)的會計學(xué)收益概念中,會計收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額,即凈收益。傳統(tǒng)收益決定模式所確定的凈收益在企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定的情況下,只能反映特定活動的結(jié)果和當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的財務(wù)業(yè)績。它不能反映當(dāng)期已經(jīng)取得的全部財務(wù)業(yè)績,也不能反映管理者的決策對財務(wù)業(yè)績的影響,更不能區(qū)分價格變動對財務(wù)業(yè)績的影響與管理者的主觀努力所產(chǎn)生的影響,導(dǎo)致使用者無法及時、合理地評價各類交易、事項和情況對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的貢獻,也無助于對經(jīng)營者業(yè)績的正確評價。

經(jīng)濟學(xué)的收益概念除包括會計收益外,還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失。公允價值是公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實價值的客觀評價,且每期必須進行新起點計量。所以,公允價值會計計量能反映現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值及公允價值變動所造成的利益和損失。公允價值催生的全面收益概念在包含了傳統(tǒng)會計收益中已實現(xiàn)的凈收益的同時,也包含了已確認(rèn)的尚未實現(xiàn)的一部分利得[U1]和損失,從而彌補會計收益的不足并向經(jīng)濟收益看齊。因而,全面收益更接近經(jīng)濟學(xué)收益,能更真實和完整地反映當(dāng)期交易、事項或情況的財務(wù)影響,從而更具信息含量,更有利于信息使用者做出合理的經(jīng)濟決策。

二、提高信息的決策有用性

第一,財務(wù)會計是一個人造的經(jīng)濟信息系統(tǒng),其基本目標(biāo)是向信息使用者提供其所需的信息。由于資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主導(dǎo)地位的確立等會計環(huán)境的變化,導(dǎo)致會計信息的主要使用者及其需求相應(yīng)改變,財務(wù)報告的目標(biāo)定位也由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。

第二,在經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價波動幅度較大的情況下,基于歷史成本這一靜態(tài)指標(biāo)的會計信息無法滿足投資者和債權(quán)人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息的需求。歷史成本只能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債過去的價值,與活躍的市場之間存在著一定的滯后性,無法正確地反映報告主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績及當(dāng)前的財務(wù)狀況和面臨的風(fēng)險,更不利于預(yù)測、比較和評估企業(yè)的盈利能力,資源的有效利用能力,以及未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性,其所提供的信息缺乏及時性以及決策相關(guān)性。

第三,公允價值是以市場交易價值作為計價基礎(chǔ)的,能夠客觀、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,提高財務(wù)信息相關(guān)性。因為公允價值每期必須進行新起點計量,能反映不確定性和風(fēng)險的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時市場價值,能夠適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性,能夠確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益,可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

第四,按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言,更具有高度的相關(guān)性,從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息,避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷,可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的影響,有助于風(fēng)險識別與管理,從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持,并極大地提高會計信息的決策有用性。

三、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

隨著我國資本市場的發(fā)展,越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市,使得金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場。因此,我國需要能反映企業(yè)的實際情況并且對管理層、投資者等財務(wù)報告使用者來說具有決策相關(guān)性的公允價值來計量金融資產(chǎn)及金融衍生工具。金融衍生工具主要以合約形式出現(xiàn),不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài),加之交易和事項大多并未實際發(fā)生。傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理,因為傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時,才一次性地報告企業(yè)在該金融衍生工具上的損益,而這實際上揭示的只是一個累積數(shù)字。用公允價值計量時,其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方一致同意就可以形成一個對市場價值判斷的價值。因此,公允價值能計量和反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù),向信息使用者提供信息,符合了會計信息決策相關(guān)性的要求,也符合我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同的要求。同時,將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間,也符合穩(wěn)健性原則。

參考文獻

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[2]路曉燕.《公允價值會計:基于理論分析與我國的初步實證證據(jù)》.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008(3),第一版

[3]謝詩芬.《論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題》.《財經(jīng)理論與實踐(雙月刊)》,2006(11)