于　麗

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1673-0992（2009）05-080-02

摘要：注冊會計師是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，又是市場經(jīng)濟制度賴以生存和發(fā)展的基礎。這一職業(yè)將在建立和維護我國資本市場和金融市場方面扮演著重要角色，為各種債權人和投資者做出正確決策提供可以信賴的信息資源。市場經(jīng)濟越發(fā)達，特別是隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，注冊會計師這一被稱為“經(jīng)濟警察”的世界性職業(yè)將更加備受重視。但是注冊會計師的責任也更加重大，審計風險水平也將增高。那么如何加強項目管理，特別是加強審計現(xiàn)場管理，提高審計質(zhì)量、效率和效果，防范審計風險，就是審計人員在審計工作中面臨的且必須解決的關鍵問題。筆者通過大量審計工作實踐，認為可分別從審計現(xiàn)場的組織管理、進度管理、質(zhì)量管理、信息管理、考核管理等五個層面進行控制。

關鍵詞：審計；項目管理

一、審計現(xiàn)場的組織管理

注冊會計師審計投入審計的人員往往較多，這也成為此類審計項目現(xiàn)場管理的重點及難點。如何加強人員管理，選擇何種組織模式，是審計項目成功與否的關鍵。為有效使用審計資源，調(diào)動審計人員的積極性，充分發(fā)揮審計人員的能動性，就要做好審計現(xiàn)場的組織管理?？蓮囊韵聝煞矫婕訌姽芾恚?/p>

（一）建立業(yè)務驅(qū)動型的分工體系

要合理使用審計資源、充分發(fā)揮審計人員能力，就要建立業(yè)務驅(qū)動型的分工體系。首先由于一些科目具有天然的聯(lián)系，因此就以業(yè)務的天然屬性建立審計組，第二層次為按大類審計組配備適當?shù)娜藛T，由項目經(jīng)理指定各分組組長，各分組組長對項目經(jīng)理負責，直接領導各自分組成員；第三層次是由各分組在各自分工范圍內(nèi)進行互相的協(xié)助，同樣由審計分組長根據(jù)自己的工作經(jīng)驗將一些能夠互相復核的內(nèi)容進行人員交叉分工，各專業(yè)小組組長對審計分組長負責，直接領導各自審計成員。第四層次則是各審計人員單個個體。采用層次型管理模式的具有以下優(yōu)點：一是分工明確，責任清晰，便于管理，有效提高工作效率。二是對于大型企業(yè)審計，由于采用了層次型管理，項目經(jīng)理可以全面掌握整體情況，特別是交叉復核避免在一些問題上產(chǎn)生以偏概全的錯誤

（二）不間斷的進行溝通

在建立了業(yè)務驅(qū)動型的分工體系基礎上，由于大型企業(yè)往往存在關聯(lián)的組織架構，同時審計的財務報表本身也是平衡概念的延伸，那么項目經(jīng)理為了整體把控，使得他能夠具有牽一發(fā)動全身的地位，因此就要使審計信息在各專業(yè)審計小組之間互通有無，充分實現(xiàn)“上情下達、下情上報”。采用這種方法，可以搭建一個溝通的平臺，使將各自發(fā)現(xiàn)的問題線索同時擺出來，審計組可以共同對此線索進行分析，群策群力，同時也有助于提高各個審計人員的工作能力，使審計風險水平大大降低。

二、審計現(xiàn)場的進度管理

為提高審計工作效率，節(jié)約審計成本，進度管理是必不可少的。要想提高審計的進度，離不開企業(yè)人員的配合，那么要有一個良好的進度，一個好的項目經(jīng)理就要將審計的進度管理延伸到企業(yè)中去，加強進駐現(xiàn)場前的溝通。當然審計前的合理分工和審計中劃定審計進度時間加強節(jié)點約束的方法也是必不可少的，同時面臨新的情況再進行適時的調(diào)整，三管齊下就可以較好的完成該項工作。

（一）延伸進度管理的長度

審計工作畢竟審計的內(nèi)容大部分是由被審計單位提供的，有很多資料可以設計成模板交給企業(yè)，由被審計單位有關人員填寫，這些資料只是將企業(yè)的資料轉(zhuǎn)換成另一種形式，并不會損害審計的不可預見性。二是以書面形式形成的審計工作聯(lián)系單記錄，使審計過程有據(jù)可查，在過程之中加強了控制。

（二）合理的分工與約束并輔以適當?shù)恼{(diào)整

進駐之前根據(jù)小組人員的工作能力進行合理的分配是最有效推進工作進度的關鍵，制定一份分工表是必不可少的，建立每一個人員的日清日結(jié)狀況表并和前期要求進行對比，進而可以全面、直觀地反映實施審計的進程，發(fā)現(xiàn)各專業(yè)項目審計進展的快慢，掌握實施審計的節(jié)奏。但是，由于在工作中會遇到一些新的情況，特別是事先沒有預料到的或者和以前了解的情況發(fā)生變化的，前期工作節(jié)點可能會發(fā)生相應的調(diào)整，這樣就可以適應新的情況，為審計項目又好又快的完成贏得先機

三、審計現(xiàn)場的質(zhì)量管理

在加強了審計現(xiàn)場的組織管理和進度管理之后，重點要做的工作也是審計工作的最終落腳點就是如何加強質(zhì)量管理，這是貫徹審計項目始終的靈魂。針對審計項目特點，采取以下方式提高審計質(zhì)量：

（一）審計過程中，專人管理“審計資料表”

審計項目的特點是，大量的審計依據(jù)是企業(yè)文件或者是企業(yè)憑單等，一般情況下我們在審計會計憑證時很自然的會聯(lián)想到一些相關聯(lián)的憑據(jù)，譬如看到企業(yè)做股利分配的分錄，就會想到分配決議，但是決議往往會單獨管理，而不是附在相應憑證的后面，于是我么就需要獲取這份文件，但是跨越部門可能獲取起來就需要一定的過程和難度，這時如果有專門的記錄人員就會很好的避免遺漏，通過比較發(fā)現(xiàn)有專人進行審計資料匯總和提醒的項目往往獲取比較有力和可靠地證據(jù)，為下次審計帶來方便。這種方法獲取審計證據(jù)方面從源頭上進行了控制，既減少了風險又節(jié)約了鑒別變更、簽證真實性的時間，也節(jié)省了人力、物力，可謂是一舉數(shù)得的好方法。 （二）審計過程中，以不間斷的復核鞏固階段性審計結(jié)果

眾所周知，審計的工作量大部分集中于對審計憑證的審計。但是審計憑證浩如煙海，如何找到對工作有用的憑證就非常重要，因此在工作中就要堅持一下兩點。一：合理運用分析性復核方法，專職復核人員對審計報告及其相關資料進行“平面”復核，通過研究、分析審計結(jié)果信息之間的關系，計算比較相關比率和異常變動參數(shù)，發(fā)現(xiàn)潛在差異和遺漏。一般審計差錯集中體現(xiàn)在：一是重要信息內(nèi)部組成因素的關系、比率的計算與分析有誤，主要在數(shù)據(jù)的組成上；二是當期信息與預測、計劃或預算信息出現(xiàn)比較差異，主要表現(xiàn)為比例差錯；三是當期信息與歷史信息發(fā)生時效誤差，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)運用時效上；四是電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息之間出現(xiàn)差異，重點為審計報告與附表數(shù)據(jù)之間的技術性差錯；五是審計結(jié)果與審計人員的審計評價差異，主要為把握評價標準的尺度上。這樣就能夠有的放矢。

（二）采取“全面復核、突出重點”的方法，審計復核作為審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，在全面復核的基礎上，認真復核把關，關注新的審計準則的貫徹落實情況，比如復核過程中重點關注審計人員對新的審計準則執(zhí)行時效的把握；根據(jù)不同審計對象對不同審計方法的運用；這樣既做到了利用復核程序覆蓋全部審計項目，在新的審計準則的貫徹落實上不留盲區(qū)，突出了重點。

（三）項目經(jīng)理現(xiàn)場一級復核制度

為提高審計質(zhì)量水平項目經(jīng)理作為審計項目三級復核制度中最貼近現(xiàn)場的一級復核，應明確其責任，要求其充分利用可在現(xiàn)場直接查看被審計單位現(xiàn)場提供的資料和現(xiàn)場實際情況進行復核的優(yōu)勢，在審計現(xiàn)場定期復核組員的審計工作底稿、檢查審計各項工作的執(zhí)行情況，使審計質(zhì)量得以較好控制。

四、審計現(xiàn)場的信息管理

實現(xiàn)將審計信息轉(zhuǎn)化為審計成果的前提是信息共享，只有在審計人員之間充分實現(xiàn)信息共享，才能在最短的時間里凝聚最多的智慧，發(fā)現(xiàn)更多的問題。隨著科學技術的日新月異，特別是計算機程序技術的發(fā)展，很多企業(yè)都實行了財務信息的電算化，那么審計工作也發(fā)生了相應的變化，能夠和財務軟件進行數(shù)據(jù)鏈接的審計軟件也應運而生，審計人員應根據(jù)不同企業(yè)的情況，盡可能的利用有關的電子信息，由于審計軟件是無數(shù)審計人員智慧的結(jié)晶，當我們利用財務信息時，就可以通過運行審計軟件，發(fā)現(xiàn)一些違反普遍規(guī)律的問題，所以要對信息的對接做好安排。其次，審計過程也就是審計信息的產(chǎn)生過程，一定要做好保存工作，指定收集人員進行保管，特別是對所有人員都有用的信息，如企業(yè)的基本架構和股權結(jié)構等信息一定要做好保管，以便使用

五、審計現(xiàn)場的考核管理

為提高審計工作效率，提升審計工作質(zhì)量，還必須加強現(xiàn)場審計人員工作情況的考核。

（一）建立責任聯(lián)?？ㄆ?/p>

“責任聯(lián)?？ㄆ笔怯身椖拷?jīng)理根據(jù)對人員水準的了解指定的具有協(xié)作關系的兩個審計人員簽署的卡片，用以記錄并考核審計人員工作成果、工作進度的檔案，還可與審計進度橫道圖結(jié)合使用進行考核。使用責任聯(lián)保卡片一是可以明確分工，使審計人員的責任意識方面實現(xiàn)了自我監(jiān)管和被動監(jiān)管結(jié)合的過程，二是通互相幫助，可以促進審計人員的團隊意識，進而達到加強審計現(xiàn)場管理，提高審計質(zhì)量的目的。

（二）建立審計底稿互核制度

審計項目由于所需工作量較大，一般參與人員比較多，只有建立一個有效的制度才能夠保證審計的效果達到統(tǒng)一的要求，在大家都了解了審計工作的基本要求后，雖然工作中已經(jīng)盡可能的避免遺漏，但是仍然難免疏忽，這樣建立互核制度就能夠恰當?shù)慕鉀Q這樣的問題，在實際實行的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)很多很有經(jīng)驗的審計人員也會出現(xiàn)錯誤，這樣在大家互相提醒的過程中，通過分析產(chǎn)生錯誤或不足的原因，共同集思廣益查找補救的方法后使得不僅直接犯錯的人員有所改進，項目組其他人員也能夠有所提高。

通過上述幾個方面的手段來加強審計的現(xiàn)場管理，可有效防止審計實施過程中，各種不利因素對審計工作帶來的不良影響，達到降低審計風險，提高審計質(zhì)量的目的。