楊　寧

摘要：稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員服務(wù)于企業(yè)，提高理財(cái)水平的必備素質(zhì)，其要點(diǎn)在于熟悉解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。納稅評(píng)估是做好稅收籌劃的方法之一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》(試行)進(jìn)行納稅評(píng)估，可以深刻了解企業(yè)的稅負(fù)水平，了解稅源結(jié)構(gòu)，做到來(lái)雨綢繆。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；稅收籌劃；指標(biāo)；程序

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0092－02

稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員服務(wù)于企業(yè)，提高理財(cái)水平的必備素質(zhì)，指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

應(yīng)該說(shuō)明，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財(cái)務(wù)人員要以“誠(chéng)信為本，信譽(yù)第一”的原則，處理好國(guó)家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏(yíng)得社會(huì)的認(rèn)可和尊重，贏(yíng)得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，運(yùn)用納稅評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：(1)檢索過(guò)去一年應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過(guò)去一年應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目是否足額扣除；(3)檢索過(guò)去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；(4)分析企業(yè)過(guò)去一年的稅收組成結(jié)構(gòu)，分析一年來(lái)稅收增減的原因，看看能否通過(guò)有效措施降低企業(yè)總的稅收。

財(cái)務(wù)人員開(kāi)展納稅評(píng)估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對(duì)提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正處理涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊有重要作用，同時(shí)也有利于強(qiáng)化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》(試行)對(duì)納稅評(píng)估的程序和方法作了詳細(xì)的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員可仔細(xì)研讀，不再一一介紹，下面通過(guò)一個(gè)具體案例介紹關(guān)于增殖稅的納稅評(píng)估。

一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評(píng)估案例

硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評(píng)估對(duì)象，通過(guò)實(shí)地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從中找出單位產(chǎn)品實(shí)際的電耗和物耗指標(biāo)，進(jìn)行評(píng)估延伸分析稅源結(jié)構(gòu)及稅收變化原因。

(一)分析選案

1、選案背景及確定對(duì)象。由于YY冶化有限公司從起初開(kāi)始生產(chǎn)到目前，三年來(lái)從產(chǎn)品質(zhì)量和效益、生產(chǎn)規(guī)范程度、電力供應(yīng)方面都逐步走向正規(guī)，但稅負(fù)率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負(fù)相比也有較大的差異。同時(shí)，查看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費(fèi)和原材料的抵扣比例較大。針對(duì)這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評(píng)估對(duì)象。

2、案頭分析基礎(chǔ)

(1)稅負(fù)率對(duì)比分析：我們通過(guò)申報(bào)的銷(xiāo)售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負(fù)率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標(biāo)是稅負(fù)率異常。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣分析：該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過(guò)對(duì)主要原料硅石和電耗的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣比例來(lái)看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金86.2％，2005年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金63.7％，2006年占全部進(jìn)項(xiàng)稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因?yàn)楣枋繛槎悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，有一部分沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未做抵扣，由此推斷異常指標(biāo)電的消耗比例異常。針對(duì)以上疑點(diǎn)，我們需要做進(jìn)一步的數(shù)據(jù)深入分析并且和企業(yè)進(jìn)行約談來(lái)消除疑點(diǎn)。

(二)數(shù)據(jù)深入分析

1、工藝流程說(shuō)明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過(guò)動(dòng)力電及電極糊產(chǎn)生1800。高溫進(jìn)行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產(chǎn)成品成型。

2、成本核算資料采集數(shù)據(jù)計(jì)算過(guò)程。針對(duì)企業(yè)三年稅負(fù)率不均衡以及進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣比例異常的實(shí)際情況，我們首先對(duì)企業(yè)的賬面數(shù)字從原材料、產(chǎn)成品、銷(xiāo)售情況、增值率等進(jìn)行了逐項(xiàng)核實(shí)，對(duì)比。

通過(guò)進(jìn)一步對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測(cè)算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項(xiàng)值標(biāo)值都高于2004年和2006年。我們認(rèn)為疑點(diǎn)是人為加大生產(chǎn)成本，成本的增加降低了產(chǎn)品銷(xiāo)售增值率。我們對(duì)能耗的逐月推算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費(fèi)的詳細(xì)憑證不完整，另外存在獎(jiǎng)勵(lì)電價(jià)的問(wèn)題，于是綜合全年的數(shù)字，折合一定的比例計(jì)算出實(shí)際用電量。但2005年的每噸產(chǎn)品能耗(9329度/噸)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2006年的每噸產(chǎn)品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產(chǎn)品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產(chǎn)品消耗1.96噸)和2006年(每噸產(chǎn)品消耗1.82噸)的指標(biāo)值。所以我們把疑點(diǎn)集中在物耗和能耗的消耗上，將通過(guò)實(shí)地測(cè)算來(lái)驗(yàn)證疑點(diǎn)的真實(shí)程度。

3、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際采集數(shù)據(jù)計(jì)算過(guò)程。鑒于這種情況，我們實(shí)地對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實(shí)際運(yùn)行從早上8點(diǎn)工人接班到下午4點(diǎn)交班的整個(gè)過(guò)程做了詳細(xì)的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據(jù)品味的不同有所變化。平均每?jī)尚r(shí)出1爐硅鐵，一個(gè)工作時(shí)段平均出10噸左右產(chǎn)品。實(shí)際測(cè)算單耗結(jié)果如下：

全天合計(jì)耗電82950度，共生產(chǎn)3爐產(chǎn)品，投硅石，合計(jì)22.2噸。產(chǎn)成品凈重12.021噸

通過(guò)我們的實(shí)地測(cè)算，結(jié)合企業(yè)三年的數(shù)據(jù)分析，實(shí)際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標(biāo)值。針對(duì)這種情況我們和企業(yè)進(jìn)行約談，以核實(shí)成本核算和實(shí)地測(cè)算之間的差異原因。

(三)約談舉證

經(jīng)過(guò)與企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了約談，分析的結(jié)果如下：

1、三年的稅負(fù)逐年下降，企業(yè)說(shuō)明是因?yàn)?004年新辦企業(yè)時(shí)市場(chǎng)銷(xiāo)售情況比較好，原材料的價(jià)格不是很高，而銷(xiāo)售價(jià)格比較可觀(guān)；但2005年由于限電因素影響正常生產(chǎn)，同時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格都上不去，使成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2004年；2006年設(shè)備生產(chǎn)爐總是出現(xiàn)問(wèn)題，不間斷的出現(xiàn)生產(chǎn)不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負(fù)率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬(wàn)元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因?yàn)檫@兩個(gè)年度限電的影響，在限電幾個(gè)小時(shí)后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產(chǎn)爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產(chǎn)修爐，所以電耗是有增無(wú)減。

3、2005年因環(huán)保問(wèn)題，上了環(huán)保除塵設(shè)備，在正常生產(chǎn)的情況下，除塵設(shè)備在連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，也需要耗電，同時(shí)還影響產(chǎn)量。

4、對(duì)于實(shí)地測(cè)算的情況企業(yè)認(rèn)可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質(zhì)量受限，投入的量就大，耗電就加大。

(四)評(píng)估結(jié)果處理

經(jīng)過(guò)與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實(shí)地的測(cè)算，我們出具了評(píng)估認(rèn)定結(jié)論，企業(yè)認(rèn)可了我們的結(jié)論，進(jìn)行了納稅申報(bào)的調(diào)整。

二、案例點(diǎn)評(píng)

通過(guò)對(duì)硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評(píng)估，我們?nèi)蘸笤谠撔袠I(yè)的稅收管理方面要側(cè)重以下幾個(gè)方面：

1、加強(qiáng)日常稅源管理是財(cái)務(wù)人員的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的熟悉與了解，重點(diǎn)要對(duì)企業(yè)影響納稅環(huán)節(jié)的了解，以便對(duì)企業(yè)的納稅情況評(píng)估有所了解。

2、“投入產(chǎn)出分析方法”是深度納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說(shuō)明通過(guò)科學(xué)合理的投入產(chǎn)出指標(biāo)，結(jié)合約談信息，使生產(chǎn)能力的分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造了有利地位。

3、合理的對(duì)指標(biāo)監(jiān)控值進(jìn)行應(yīng)用。在對(duì)企業(yè)確定了納稅評(píng)估指標(biāo)監(jiān)控值以后，要及時(shí)的進(jìn)行應(yīng)用，按月采集企業(yè)的一些關(guān)鍵指標(biāo)值和購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，然后應(yīng)用這些指標(biāo)值按月進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)“面”上分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，“線(xiàn)”上剖析找出疑點(diǎn)，進(jìn)行具體的調(diào)查核實(shí)的結(jié)果，找出強(qiáng)化管理的重點(diǎn)，實(shí)施精細(xì)化管理，并將納稅評(píng)估與納稅服務(wù)相結(jié)合，提高納稅遵從度，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

責(zé)任編輯張宇霞