盧勝波
增值型內(nèi)部審計并非純理論的研究結(jié)果,而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,以及企業(yè)的內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的
當(dāng)下,我國內(nèi)部審計尚未有意識地深入到公司治理領(lǐng)域內(nèi),即使2002年1月中國證監(jiān)會頒布的我國第一部公司治理準(zhǔn)則——《上市公司治理準(zhǔn)則》也沒有涉及內(nèi)部審計參與公司治理的內(nèi)容。這大多是因為內(nèi)部審計參與公司治理的各種環(huán)境還不完善,時機(jī)尚未成熟。
然而,審計尤其是內(nèi)部審計,對于公司治理的促進(jìn)作用是毋庸置疑的。
根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會通過的新的內(nèi)部審計定義,“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認(rèn)工作與咨詢活動,它的目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”
這是內(nèi)部審計定義第一次引入有關(guān)“為組織增加價值”的內(nèi)容,表明了內(nèi)部審計的職能是站在組織整體利益的立場上,發(fā)揮著增加組織價值和提高組織運作效率的作用。增值型內(nèi)部審計由此產(chǎn)生,這一概念并非純理論的研究結(jié)果,而是由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,以及企業(yè)的內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組等原因形成的。
內(nèi)部審計與公司治理
增值型內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑有兩條:一條是為組織提供增值服務(wù),另一條是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上,主要是通過咨詢服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議。在減少組織損失上,主要是對組織的控制進(jìn)行評價,以確保組織的控制對防止組織價值遭受損失的充分和有效。但是傳統(tǒng)的控制活動只是控制過程的一部分,而且還不是控制的最重要的部分,增值型內(nèi)部審計在保證傳統(tǒng)控制活動的同時,更強(qiáng)調(diào)對組織的“軟控制”進(jìn)行評價。
所謂“軟控制”,即企業(yè)的管理哲學(xué)和理念、企業(yè)道德文化、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)整體的溝通能力等方面。這些方面牽涉到組織的公司治理,這樣增值型內(nèi)部審計活動就深入到公司治理的范疇。
因此,內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理是新型內(nèi)部審計定義指出的內(nèi)部審計活動的三大領(lǐng)域,鑒證和咨詢是修訂的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則所指出的內(nèi)部審計的兩大功能。
內(nèi)部審計的公司治理化
但是,我國一些管理先進(jìn)的企業(yè)的內(nèi)部審計部門正在向公司治理領(lǐng)域積極發(fā)展。我國的內(nèi)部審計正在向公司治理領(lǐng)域靠近。
我國內(nèi)部審計的組織地位不斷提高。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計組織的地位在不斷地提高,使得內(nèi)部審計的權(quán)威性也不斷提高,內(nèi)部審計的監(jiān)督評價可以深入到企業(yè)的更高層次并在企業(yè)的高層發(fā)揮作用。內(nèi)部審計這種地位的逐步提高,正表明我國內(nèi)部審計向公司治理的領(lǐng)域邁進(jìn)。相信在不遠(yuǎn)的將來,我國的內(nèi)部審計也會像西方企業(yè)內(nèi)部審計一樣,成為有效公司治理的四大支柱之一。
推進(jìn)、倡導(dǎo)誠信和道德文化建設(shè)。企業(yè)的治理實務(wù)是一個組織獨特文化的反應(yīng),有如一個人的行為是其世界觀的反映一樣,公司治理過程的有效性在很大程度上取決于組織的文化,董事局和經(jīng)理層的誠信、道德是有效公司治理的基石。當(dāng)前,我國公司治理中普遍存在的就是“喪失誠信”導(dǎo)致的“內(nèi)部人”控制的嚴(yán)重問題。
建立企業(yè)行為準(zhǔn)則。企業(yè)行為準(zhǔn)則屬于公司治理中的一項“軟控制”,企業(yè)行為準(zhǔn)則不僅可以約束企業(yè)的普通員工,也可以對總經(jīng)理、董事的行為進(jìn)行約束,所以一個良好的企業(yè)行為準(zhǔn)則有助于企業(yè)樹立一個好的企業(yè)作風(fēng),為一個有效的公司治理提供保障。
完善增值型內(nèi)部審計
對內(nèi)部審計增值功能的探討,目的在于進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計的增值能力,以審計推動公司治理。筆者在借鑒先進(jìn)理論與實踐的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情,提出幾點對策以促進(jìn)內(nèi)部審計的增值功能。
● 健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系
法律法規(guī)體系不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計制度不完善,內(nèi)部審計的增值功能得不到應(yīng)有發(fā)揮的主要原因之一。從我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題來看,我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實際需要。因此,急需在實踐中不斷探索,積極借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗,對其加以總結(jié)改進(jìn),以制定出適合我國國情的較為健全有效的內(nèi)部審計法律體系。
● 完善內(nèi)部審計管理機(jī)制,有效整合內(nèi)部審計資源
首先,要合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織形式,提高其權(quán)威性。我國上市公司根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同劃分為國有企業(yè)和民營企業(yè),它們的公司治理模式不同,其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要選擇不同的組織形式。其次,要通過加強(qiáng)監(jiān)督和后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn),提高審計人員的素質(zhì),優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)。第三,要增強(qiáng)審計質(zhì)量控制,提高審計效率。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程,只有加強(qiáng)監(jiān)控才能有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量,切實為企業(yè)增加價值。此外,還要充分利用企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部和外部資源,有效地減少內(nèi)耗,降低成本,發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。
● 拓展內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域,更新內(nèi)部審計理念
現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍不僅涉及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資本經(jīng)營、財務(wù)狀況等,而且還涉及經(jīng)營管理和治理層面。因此,拓展內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域成為內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變,其服務(wù)領(lǐng)域也應(yīng)突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限,其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋包括風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計、公司治理審計、參與企業(yè)文化建設(shè)等多個方面。內(nèi)部審計要取得長足發(fā)展,在更新觀念的同時還應(yīng)注重引進(jìn)先進(jìn)的審計方法和技術(shù),努力改進(jìn)工作方式,提高審計效率,降低審計成本。在審計手段上,要突破傳統(tǒng)的方式,在審計技術(shù)上充分利用計算機(jī)輔助審計以提高內(nèi)部審計效率,降低成本,增加企業(yè)的價值。