陳向新

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必然要求確立與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)思想和方法體系；另一方面，會(huì)計(jì)理論自身的發(fā)展也會(huì)促進(jìn)新型企業(yè)制度的建立和完善。而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。為了

規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為現(xiàn)代企業(yè)制度中一 項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息 相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī) 和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，所以，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)，無論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國(guó)有獨(dú)資公司，都必須按照有關(guān)法律、法 規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，并且依法設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì) 核算的質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算的過程，也難以取得好的效果。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職 能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。而政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理 職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)所有者的資 本保全、保值、增值的要求。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理，合理、有效地組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)和運(yùn)用各項(xiàng)資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制

度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

二、建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

（一）健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，其核心系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì) 監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度越來越高，僅僅依靠少數(shù)管理 人員不可能完成有效的控制，只能通過各項(xiàng)規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為。

（二）合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，首要解決的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi) 部審計(jì)工作的基礎(chǔ)科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的 基礎(chǔ)。

（三）協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問題。需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。所謂政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制 是指要有一個(gè)社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對(duì)其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各盡其責(zé)。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)， 轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

（四）規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在形式上和實(shí)質(zhì)上均做到真正的獨(dú)立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害關(guān)系人之外，才能不偏不倚地做出判斷，提出意見，對(duì)受托于己的客戶和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂與生命，建議采取以下措施強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性：完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制，建立由公司的非執(zhí)行董事和委員會(huì)負(fù)責(zé)聘用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；完善職業(yè)道德 規(guī)范，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形式上保持獨(dú)立；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立；進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律 法規(guī)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施條例，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（五）建立合理的激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督問題之所以越來越重要，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關(guān)系的集中體現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、 債權(quán)人、國(guó)家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益。為了實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個(gè)很大的系統(tǒng)工程，為了克服代理人可能會(huì)做出 的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，委托人必須設(shè)置恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制以協(xié)調(diào)委托人和代理人的利益關(guān)系，并通過建立和健全監(jiān)督機(jī)制來減輕信息不對(duì)稱造成的損失。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。