王海妹　張相洲

摘 要：管理控制的有效實施離不開對行為因素的有效調(diào)控。本文基于預(yù)算參與的視角展開對管理控制中行為因素的研究。首先，我們發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與能夠通過正向的動機(jī)傳遞機(jī)制來提高管理績效，但是預(yù)算參與和管理績效之間的關(guān)系還會受到組織和個人層次上的諸多因素的影響。其次，我們研究了預(yù)算參與降低管理績效的抵消因素，分析了組織內(nèi)不同層次管理者及員工的預(yù)算參與程度所產(chǎn)生組織剩余的差異，并提出合理分配決策權(quán)力等降低組織剩余的措施。

關(guān)鍵詞：管理控制；行為因素；預(yù)算參與；組織剩余

中圖分類號：F224.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-176X（2009）06-0110-08

一、引 言

從西方管理控制理論研究的發(fā)展歷程看，管理控制發(fā)展的兩條主線是對行為因素和權(quán)變因素的研究，其中，對行為因素的研究是從理性觀點到自然觀點的轉(zhuǎn)折點。行為因素控制的實質(zhì)是協(xié)調(diào)員工個人目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性程度，行為預(yù)算理論作為管理控制理論的重要組成部分，是在管理控制理論發(fā)展的封閉、自然觀點階段產(chǎn)生的。在本文中，我們將通過對行為預(yù)算理論的研究來探討管理控制中行為因素的作用。

預(yù)算參與、預(yù)算目標(biāo)明確程度、預(yù)算目標(biāo)難度和預(yù)算反饋是影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的重要因素。阿吉里斯（1952）、漢森（1966）等人認(rèn)為，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過程的參與能夠鼓勵管理者充分地認(rèn)識和接受目標(biāo)，進(jìn)而提高努力程度。斯蒂爾斯（1976）發(fā)現(xiàn)目標(biāo)設(shè)置過程的參與與對工作的滿意度和形象感具有顯著的相關(guān)關(guān)系，但是參與與組織績效之間則沒有直接的聯(lián)系。許多其他的研究也得出類似的結(jié)論，即下屬參與與下屬績效、下屬對目標(biāo)的接受程度以及目標(biāo)實現(xiàn)之間沒有顯著的聯(lián)系。洛克（1968）指出，設(shè)置明確的目標(biāo)，較之沒有設(shè)定目標(biāo)或督促雇員盡力工作更富于生產(chǎn)效率，現(xiàn)有研究結(jié)論大部分支持任務(wù)目標(biāo)的明確程度對目標(biāo)完成以及雇員工作態(tài)度的正向影響。對預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)程度的反饋也是一個重要的動機(jī)性變量?？_爾和托什（1970）就發(fā)現(xiàn)預(yù)算反饋與自我額定（self-rated）目標(biāo)的實現(xiàn)具有顯著的相關(guān)關(guān)系，而與自我額定的努力水平則缺乏聯(lián)系；斯蒂爾（1975）以及吉姆和海姆納（1976）的研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算反饋與績效之間重要的相關(guān)性；而卡帕尼斯（1964）以及海克曼和勞勒（1971）則沒有證實預(yù)算反饋與績效之間的相關(guān)性。因此，在預(yù)算參與與績效的關(guān)系方面，經(jīng)驗研究并未形成一致的結(jié)論，有些研究顯示員工參與和管理績效之間呈正相關(guān)關(guān)系（Brownell.P and McInnessm，1986；Kren.L，1992）［1-2］；有些研究則發(fā)現(xiàn)二者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系（Cherrington，1973），或是不相關(guān)（Milani，1975；Brownell.P and Hirst.M，1986）［3］。因此，預(yù)算參與與組織績效之間的關(guān)系也有待進(jìn)一步的研究。

在第二部分中我們將研究預(yù)算參與與管理績效的關(guān)系，探究預(yù)算參與提高管理績效的傳遞因素。我們發(fā)現(xiàn)，早期的動機(jī)傳遞觀點認(rèn)為預(yù)算參與能夠通過正向的動機(jī)傳遞機(jī)制，能夠提高組織的管理績效；而現(xiàn)代的管理控制研究多認(rèn)為預(yù)算參與與組織績效的關(guān)系還受多種行為因素的影響。在第三部分中我們研究的重點是尋找預(yù)算參與降低管理績效的抵消因素。首先我們探討了組織剩余的概念，而后分析了企業(yè)組織內(nèi)不同層次管理者及員工的預(yù)算參與程度所產(chǎn)生組織剩余的差異，提出合理分配決策權(quán)力、尋求組織外部協(xié)調(diào)等有效降低組織剩余的措施。

二、預(yù)算參與與管理績效

（一）預(yù)算參與的動機(jī)傳遞機(jī)制

早期管理會計理論的研究結(jié)果表明：預(yù)算參與能夠通過正向的動機(jī)傳遞機(jī)制來提高組織的管理績效。這方面主要的理論模型是豪斯（1971）的期望模型。該模型如下：

И玀=IV_b+P₁［IV_a+∑（P_2iEV_t）］，i=1，……，n

其中，M=動機(jī)，IV_a＝與工作目標(biāo)完成相聯(lián)系的內(nèi)在因素，IV_b＝與有意圖的行為相聯(lián)系的內(nèi)在因素，EV_t＝與按工作目標(biāo)完成情況確定外在報酬相聯(lián)系的外在因素，P₁＝有意圖的行為導(dǎo)致工作目標(biāo)完成的期望值（概率），P_2i＝工作目標(biāo)完成導(dǎo)致外部報酬的期望值（概率）。

1.預(yù)算參與對期望模型各變量的影響

（1）預(yù)算參與對IV的影響

羅尼恩和里維恩格斯通認(rèn)為，由于人們對參與制定的決策具有自我實現(xiàn)的傾向，預(yù)算參與將提高IV的水平。但是他們沒有區(qū)分這種影響是針對IV_a還是針對IV_b，抑或二者兼而有之。

自身參與設(shè)定目標(biāo)的實現(xiàn)會增加人們的滿足感和成就感，因此，在預(yù)算參與與IV_a之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。羅尼恩和里維恩格斯通（1975）就指出，下屬影響目標(biāo)制定和控制實施的程度越強(qiáng)，與工作目標(biāo)實現(xiàn)相聯(lián)系的內(nèi)在因素的水平越高。比較而言，預(yù)計參與程度對IV_b水平的影響則比較困難。預(yù)算參與程度的提高可以為管理者提供改變所履行任務(wù)特征的機(jī)會，增加任務(wù)內(nèi)在的興趣因素，從而對IV_b水平存在正向影響；另一方面，參與預(yù)算的一個可能結(jié)果是對未實現(xiàn)參與過程設(shè)定目標(biāo)的負(fù)面懲罰的組織權(quán)力的強(qiáng)化，以及參與者自責(zé)可能性的增加，這些都會對有意圖的行為產(chǎn)生負(fù)面壓力。

（2）預(yù)算參與對EV_t的影響

經(jīng)驗研究結(jié)論表明，預(yù)算參與程度對EVt水平?jīng)]有顯著的影響（布朗尼爾和麥克因尼斯，1986），因為預(yù)算參與過程的影響范圍主要局限于預(yù)算目標(biāo)的確定，很難想象參與程度的提高會對與工作目標(biāo)完成情況相聯(lián)系的外在報酬產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。

（3）預(yù)算參與對期望值的影響

預(yù)算參與程度的提高能夠通過兩方面的因素導(dǎo)致工作目標(biāo)完成的可能性（P₁）增加：第一，預(yù)算參與程度的提高往往伴隨著參與者之間信息交換范圍的擴(kuò)大和頻率的增加，使得不同層次預(yù)算參與者之間信息不對稱程度的減低；第二，管理者可能通過預(yù)算參與過程中的討價還價，使預(yù)算目標(biāo)低于強(qiáng)制性預(yù)算所制定的標(biāo)準(zhǔn)，從而預(yù)算目標(biāo)更加容易實現(xiàn)。對于預(yù)算參與對P_2i的影響，拜克和格利恩（1962）認(rèn)為，成功的預(yù)算參與有助于把獎懲措施與績效聯(lián)系起來。一方面，管理者無法將原因歸結(jié)為預(yù)算目標(biāo)不合理；另一方面，預(yù)算參與強(qiáng)化了將報酬與預(yù)算執(zhí)行業(yè)績相聯(lián)系的組織義務(wù)。布朗尼爾（1982，1983）的研究均表明：預(yù)算參與程度與業(yè)績之間存在正向相關(guān)關(guān)系。所以，一般認(rèn)為預(yù)算參與與完成工作目標(biāo)導(dǎo)致外部報酬的可能性（P_2i）存在緊密的正向相關(guān)關(guān)系。

綜上所述，盡管預(yù)算參與對IV_b和EVt的影響是獨立或中性的，但預(yù)算參與與IV_a、P₁和P_2i都存在顯著的正向相關(guān)關(guān)系，因此，預(yù)算參與程度的增加將顯著提高管理動機(jī)M的水平。

2.動機(jī)對管理績效的影響

管理控制領(lǐng)域關(guān)于動機(jī)對管理績效影響的研究較少，只有佛里斯和勞克尼斯（1977）對二者的關(guān)系進(jìn)行了檢驗。米特切爾（1979）在其研究的結(jié)論部分指出，該領(lǐng)域絕大多數(shù)的研究結(jié)論支持動機(jī)與管理績效存在正向的相關(guān)關(guān)系。