李越冬

一、聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)職能及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)

聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)（UNICEF）是聯(lián)合國(guó)大會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，其工作主要是通過(guò)分布在191個(gè)國(guó)家的國(guó)家項(xiàng)目完成的，組織分為三個(gè)層次：總部、地區(qū)總部、國(guó)家辦公室。聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)在世界各地有7個(gè)地區(qū)辦事處、127個(gè)國(guó)家辦事處，此外還設(shè)立36個(gè)國(guó)家委員會(huì)，成員由聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)選舉產(chǎn)生。總部包括美國(guó)紐約、哥本哈根供應(yīng)中心、佛羅倫薩研發(fā)中心，以及東京和布魯塞爾。

兒童基金會(huì)資金來(lái)源分為一般資金來(lái)源和其他資金來(lái)源，其中，一般資金來(lái)源來(lái)自總部的撥款（即聯(lián)合國(guó)的財(cái)政撥款），而其他資金來(lái)源是來(lái)自于當(dāng)?shù)卣木栀?zèng)、公司的捐贈(zèng)，和兒童基金會(huì)賀卡銷售業(yè)務(wù)。在兒童基金會(huì)開(kāi)展的業(yè)務(wù)主要圍繞四個(gè)領(lǐng)域展開(kāi)：（1）生存、增長(zhǎng)和發(fā)展：將在正常、緊急和過(guò)渡情況下支持基本健康、營(yíng)養(yǎng)、水和衛(wèi)生方案，環(huán)境等新興領(lǐng)域，在家庭、社區(qū)、服務(wù)提供者和政策等層面上支持幼兒和產(chǎn)婦護(hù)理；（2）優(yōu)質(zhì)教育和兩性平等：為完善教育設(shè)施做好發(fā)展準(zhǔn)備；改進(jìn)就學(xué)機(jī)會(huì)、堅(jiān)持學(xué)業(yè)和完成學(xué)業(yè)，尤其要照顧女童；提高教育質(zhì)量；減少風(fēng)險(xiǎn)和緊急情況下的教育；以及兒童基金會(huì)繼續(xù)在聯(lián)合國(guó)女童教育倡議方面起領(lǐng)導(dǎo)作用，繼續(xù)發(fā)揮帶頭作用；（3）艾滋病毒/艾滋?。褐攸c(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)因?yàn)榘滩《?艾滋病而成為孤兒和變得脆弱的兒童的照管和服務(wù)，促進(jìn)擴(kuò)大婦女兒童的就醫(yī)機(jī)會(huì)，在兒童和青少年中預(yù)防感染；以及繼續(xù)大力參與聯(lián)合國(guó)艾滋病毒/艾滋病聯(lián)合規(guī)劃署的工作；（4）保護(hù)兒童：加強(qiáng)國(guó)家環(huán)境、能力和應(yīng)對(duì)措施，以保護(hù)兒童免受暴力、剝削、虐待、忽視及沖突的影響。

對(duì)聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的是聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)（United Nation Board of Directors），其是設(shè)置于大會(huì)下的一個(gè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)大會(huì)（General Assembly）1946年12月第74（I）號(hào)決議成立，其負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)合國(guó)各組織及其各基金和方案的賬目，并通過(guò)行政和預(yù)算問(wèn)題咨詢委員會(huì)（Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions）向大會(huì)報(bào)告其審計(jì)結(jié)果和建議。為此，大會(huì)任命了三名審計(jì)委員，所有接受任命者必須是會(huì)員國(guó)的審計(jì)長(zhǎng)（或擔(dān)任同等職務(wù)的高級(jí)官員）。審計(jì)委員會(huì)的委員對(duì)審計(jì)工作負(fù)有共同責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)是完全獨(dú)立的，只對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)。

二、聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室審計(jì)特點(diǎn)

筆者通過(guò)參與聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)聯(lián)合國(guó)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)有很大的差別，其特點(diǎn)如下。

（一）經(jīng)常與管理當(dāng)局交流，尊重管理當(dāng)局的意見(jiàn)。

在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)與國(guó)家辦公室管理當(dāng)局交流，并找出引發(fā)問(wèn)題的原因，提出切實(shí)可行的方案，并交予管理當(dāng)局，請(qǐng)他們對(duì)提出的建議進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員把審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，匯集寫成審計(jì)觀察記錄（Audit Observation Memorandum（AOM）），AOM的寫作要求表述一定要有邏輯，應(yīng)該按照法規(guī)、事實(shí)、原因分析、后果和建議表述清楚，這樣才能使提出的建議具有針對(duì)性和可實(shí)施性。審計(jì)人員在收到管理當(dāng)局對(duì)AOM的意見(jiàn)反饋后，應(yīng)該認(rèn)真分析管理當(dāng)局的意見(jiàn)，針對(duì)意見(jiàn)差異大的問(wèn)題，再次與被審計(jì)溝通。最后，審計(jì)小組需要把經(jīng)過(guò)與國(guó)家辦公室管理當(dāng)局交流意見(jiàn)后的的AOM匯總歸類寫作管理建議書（Management Letter）提交給兒童基金會(huì)總部，接受它們的意見(jiàn)評(píng)價(jià)，對(duì)于被審計(jì)單位已經(jīng)接受并作出更正的問(wèn)題在管理建議書中可以不再提及。

（二）強(qiáng)調(diào)對(duì)以前審計(jì)建議實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)。

聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室審計(jì)非常強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)，一般在審計(jì)后，都要求審計(jì)小組寫一份管理建議書，就被審計(jì)國(guó)家辦公室內(nèi)部管理存在的薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。同時(shí)，在第二次審計(jì)時(shí)，要對(duì)上一次審計(jì)提出的整改意見(jiàn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看被審計(jì)國(guó)家辦公室是否進(jìn)行了改進(jìn)，以前年度審計(jì)的執(zhí)行情況一般都會(huì)作為本次審計(jì)的一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域。

（三）主要實(shí)施績(jī)效管理審計(jì)。

兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室每日只需要把數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中，然后直接傳送到總部，其不需要進(jìn)行大規(guī)模的賬務(wù)處理，只是在半年末或年末會(huì)涉及到一些賬戶的閉賬。因此，對(duì)于國(guó)家辦公室的審計(jì)主要是執(zhí)行管理績(jī)效審計(jì)。管理績(jī)效審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)價(jià)、衡量和證實(shí)被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。管理績(jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向管理部門或社會(huì)公眾提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室審計(jì)的主要目的就是檢測(cè)相關(guān)項(xiàng)目的資金是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按規(guī)定分配使用，有無(wú)浪費(fèi)，是否取得了預(yù)期的效果，內(nèi)部的管理是否符合有關(guān)規(guī)定，并對(duì)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）