于光梅

【摘要】在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本的應(yīng)有的權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅務(wù)籌劃首先要做到合法納稅。如何利用稅收政策科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)科學(xué)理財(cái)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；節(jié)稅

提起稅務(wù)籌劃，人們的第一反應(yīng)似乎就是“讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高稅后利潤(rùn)”。研究如何利用每一個(gè)可能的空間盡可能地降低稅收支出，這種技術(shù)化的籌劃模式是十分重要的。稅務(wù)籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，從其產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)主體為追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)而產(chǎn)生的。

稅務(wù)籌劃這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的，它是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家稅法的立法意圖，受國(guó)家宏觀政策引導(dǎo)。納稅人利用各種手段。通過各種渠道，積極主動(dòng)地獲取稅務(wù)信息，掌握國(guó)家試點(diǎn)的每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策并能積極地接受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的基本權(quán)利之一，是納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，在綜合地運(yùn)用財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等綜合知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全過程規(guī)劃和安排的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，利用稅收法律優(yōu)惠政策達(dá)到不納稅或少納稅來減輕企業(yè)稅負(fù)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。

一、稅務(wù)籌劃的提出

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收對(duì)國(guó)家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用國(guó)家的各種稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以企業(yè)利益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等事項(xiàng)進(jìn)行事前安排的納稅籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容，而且也逐步地被企業(yè)所接受和采納。

對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的途徑進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的目的，也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因?yàn)閷?duì)稅收政策理解得不全面、不透徹，可能導(dǎo)致某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、核算方法時(shí)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案；或者未能正確地選擇納稅時(shí)機(jī)等問題。通過納稅籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法的手段保護(hù)自身應(yīng)當(dāng)享有的合法權(quán)益。納稅籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的納稅籌劃才有其發(fā)展的廣闊空間和前景。

二、對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

究竟什么是稅務(wù)籌劃?目前很難從已有的教科書或相關(guān)資料中找出權(quán)威的、全面的解釋，但我們可以從已有的專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅務(wù)籌劃也可稱為納稅籌劃或稅收籌劃。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃耳熟能詳；而在我國(guó)，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)還不夠。稅務(wù)籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)、稅法及其他相關(guān)法律的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排，盡可能地取得一定的稅收利益。稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于“四性”：不違法性、籌劃性、效益性以及目的性。稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法進(jìn)行，既可以減少納稅人納稅義務(wù)、又可以貫徹國(guó)家政策的稅務(wù)籌劃應(yīng)按照一定的原則，包括法律原則、財(cái)務(wù)原則、社會(huì)原則以及籌劃管理原則來進(jìn)行?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)，其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。

三、稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的運(yùn)用

作為企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)用稅收法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通過稅務(wù)籌劃來降低公司的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，這在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是一個(gè)值得探討的課題。

(一)籌資的稅務(wù)籌劃

企業(yè)維持運(yùn)轉(zhuǎn)、再投資、擴(kuò)大生產(chǎn)都需要資金。籌資事項(xiàng)尤為重要。需要在籌資環(huán)節(jié)加強(qiáng)籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1企業(yè)設(shè)立初期的稅務(wù)籌劃。對(duì)于新設(shè)立的企業(yè)。應(yīng)盡量用實(shí)物和無形資產(chǎn)出資，這樣可以節(jié)省流動(dòng)資金。企業(yè)設(shè)立后。還可以用資產(chǎn)作抵押申請(qǐng)銀行貸款。因?yàn)橘J款利息、同期的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷都可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減小應(yīng)納稅所得額。還有一種方法是集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的企業(yè)要盡量向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借，這樣籌資壓力小，而且通過籌劃，有利于集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。

2利用資產(chǎn)兼并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。傳統(tǒng)的企業(yè)擴(kuò)張是向銀行借入大量資金，擴(kuò)建廠房、購置生產(chǎn)設(shè)備?？梢钥紤]尋找虧損企業(yè)進(jìn)行并購。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前，尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)；企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。通過并購。原企業(yè)的利潤(rùn)用于延續(xù)彌補(bǔ)虧損，可以降低總體稅負(fù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并解決大額籌資問題。

3利用融資租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)所需的大宗設(shè)備，可以采用融資租賃的方式，不用占?jí)哼^多資金，而且提取的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，縮小了應(yīng)納稅所得額。如果是集團(tuán)公司，可以專門設(shè)立設(shè)備租賃公司負(fù)責(zé)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供融資租賃。只要設(shè)備所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，設(shè)備租賃公司即繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)需要選擇經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃的租金和融資租賃的折舊費(fèi)都會(huì)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。

(二)銷售的稅務(wù)籌劃

1兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開核算。有的企業(yè)在銷售貨物時(shí)還提供安裝調(diào)試等服務(wù)，銷售貨物收入繳納增值稅，提供服務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)稅法對(duì)兼營(yíng)行為的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)分開核算，按相應(yīng)稅率分別計(jì)算稅金，避免全部按增值稅稅率征收。

2利用第三方物流公司。目前，很多銷售企業(yè)都配有自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送貨物，這些運(yùn)輸車輛使用率較低而養(yǎng)護(hù)成本高。現(xiàn)在第三方物流業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，發(fā)展很迅猛，真正實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化、社會(huì)化的物流配送服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有的運(yùn)輸車輛設(shè)備出售，并與物流配送公司建立長(zhǎng)期緊密的合作

關(guān)系。企業(yè)從物流公司取得的倉儲(chǔ)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，還可節(jié)約倉儲(chǔ)、養(yǎng)車成本，從而提高企業(yè)效益。

3價(jià)外費(fèi)用分離。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的同時(shí)，收取的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用并八銷售額計(jì)征增值稅。為減輕企業(yè)稅負(fù)，在銷售貨物時(shí)，可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，采取代墊的方式，或另行簽訂服務(wù)合同，繳納稅率較低的營(yíng)業(yè)稅。

(三)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

1存貨計(jì)價(jià)。在會(huì)計(jì)核算中，存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)盈虧有重大影響的主要是先進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，可以加大當(dāng)期成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2加速折舊。會(huì)計(jì)核算中，常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法等，不同的折舊方法使得每期攤銷額不同。稅法賦予了企業(yè)在折舊方法和折舊年限上的一定的選擇權(quán)。因此，在企業(yè)新設(shè)初期，選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊。可以攤銷更多的折舊費(fèi)用，節(jié)稅的效果明顯。

3資產(chǎn)攤銷。對(duì)稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些工具、器具，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法。企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，無形資產(chǎn)應(yīng)盡量延長(zhǎng)攤銷期限，遞延到優(yōu)惠期滿后，計(jì)入成本費(fèi)用，獲得節(jié)稅收益；相反，對(duì)于無開辦期優(yōu)惠、正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限，使費(fèi)用抵扣前移，從而獲得節(jié)稅收益。

四、稅務(wù)籌劃的前景

企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，可促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，隨著我國(guó)加入國(guó)際世貿(mào)組織和對(duì)外開放力度的加大，隨著企業(yè)規(guī)?；?jīng)營(yíng)范圍的加大，國(guó)家宏觀政策和稅收法律法規(guī)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響越來越大。國(guó)內(nèi)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡存在的稅收上的差異，國(guó)與國(guó)之間稅收制度上存在的較大差異性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)樹立依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的經(jīng)營(yíng)理念，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解國(guó)家稅收法律的優(yōu)惠政策，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、科學(xué)的方法，積極主動(dòng)地運(yùn)用財(cái)務(wù)和稅收法律知識(shí)，準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。