李 強(qiáng)

摘要審計(jì)委員會(huì)應(yīng)不應(yīng)該納入我國(guó)的公司監(jiān)督機(jī)制,在學(xué)界一直存在很大的分歧。實(shí)際上,我國(guó)建立審計(jì)委員會(huì)制度是必要的。由于我國(guó)制度上的特殊性,我們?cè)谝雽徲?jì)委員會(huì)制度時(shí)要處理好審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展階段上看,《薩班斯—奧克斯利法》對(duì)于完善我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度有很大的借鑒意義。借鑒《薩班斯—奧克斯利法》要從完善多層次的立法著手。

關(guān)鍵詞借鑒《薩班斯—奧克斯利法》完善審計(jì)委員會(huì)

中圖分類號(hào):D922.29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)02-328-03

審計(jì)委員會(huì)是現(xiàn)代公司治理的一項(xiàng)重要制度安排,它是董事會(huì)里的一個(gè)主要由非執(zhí)行董事組成的專門委員會(huì),是公司治理結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露、內(nèi)外部審計(jì)和內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,加強(qiáng)了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性,所以美國(guó)在19世紀(jì)40年代率先采用了這項(xiàng)制度,隨后歐美、亞洲等國(guó)相繼規(guī)定上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度還處于初始階段。

2001年美國(guó)安然、世通等大型上市公司的財(cái)務(wù)丑聞使人們對(duì)作為美國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的三個(gè)重要支點(diǎn)——公司的管理層、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)師之一的審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生懷疑。2002年美國(guó)通過(guò)的《薩班斯—奧克斯利法》就規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)改革的內(nèi)容,隨后在世界范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會(huì)改革的浪潮。盡管各國(guó)的改革力度不同,大多都以《薩班斯—奧克斯利法》為藍(lán)本,可以說(shuō)《薩班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)改革的內(nèi)容基本反映了當(dāng)今審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)。

我國(guó)剛剛引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)制度,審計(jì)委員會(huì)制度的設(shè)計(jì)都是模仿西方。在西方各國(guó)都在變革審計(jì)委員會(huì)制度時(shí),我們也應(yīng)該緊跟世界上最新的審計(jì)委員會(huì)制度的步伐來(lái)完善我國(guó)剛剛起步的審計(jì)委員會(huì)制度。所以借鑒《薩班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)容是我們完善審計(jì)委員會(huì)制度的應(yīng)然選擇。在借鑒《薩班斯—奧克斯利法》之前,我們不得不先探討一下困擾我們完善審計(jì)委員會(huì)制度的首要問(wèn)題:建立審計(jì)委員會(huì)的必要性。

一、建立審計(jì)委員會(huì)制度的必要性

關(guān)于審計(jì)委員會(huì)應(yīng)不應(yīng)該納入我國(guó)的公司監(jiān)督機(jī)制,在學(xué)界一直存在很大的分歧。一部分人認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)制度不適合我國(guó)公司監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)實(shí)需要,理由有:1、法律體系問(wèn)題。2、公司股權(quán)問(wèn)題。3、審計(jì)委員會(huì)制度本身的問(wèn)題。豍但總體上來(lái)說(shuō),學(xué)術(shù)界大部分人還是認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)制度應(yīng)該納入我國(guó)公司監(jiān)督機(jī)制中來(lái)。并且實(shí)踐中,資本市場(chǎng)在經(jīng)歷了瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等會(huì)計(jì)丑聞后,為完善上市公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量于2002年1月7日中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》,要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。可以看出,我國(guó)在理論界和實(shí)踐中基本接受了審計(jì)委員會(huì)制度,這種接受最主要源于這項(xiàng)制度有存在的必要性。它存在的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,建立審計(jì)委員會(huì)制度,能完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)。在董事會(huì)方面,我國(guó)公司的股份制改造中,董事會(huì)的功能沒(méi)有做很合理的安排,其并未能真正執(zhí)行在受托責(zé)任關(guān)系中的基本功能。加之我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中的特點(diǎn),導(dǎo)致管理層權(quán)力過(guò)大,內(nèi)部人控制嚴(yán)重,損害了中小股東的利益,作為主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)就會(huì)起到監(jiān)督管理層、防止內(nèi)部人控制和協(xié)助董事會(huì)完成受托責(zé)任的作用。并且審計(jì)委員會(huì)中有財(cái)務(wù)專家的參與,他們能夠幫助董事會(huì)履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。在監(jiān)事會(huì)方面,雖然新公司法的修改賦予監(jiān)事會(huì)一些新的、具體的權(quán)利,但監(jiān)事會(huì)成員與公司還存在一種內(nèi)部行政隸屬關(guān)系或雇傭關(guān)系,使監(jiān)事行使權(quán)力大打折扣。并且監(jiān)事會(huì)成員由職工代表和股東大會(huì)代表選舉產(chǎn)生,從人員構(gòu)成來(lái)說(shuō),絕大部分監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)要低于董事會(huì)成員,而工作經(jīng)歷往往是政工,他們?nèi)狈Ψ伞⒇?cái)務(wù)、技術(shù)等方面的知識(shí)和素養(yǎng),監(jiān)督的能力必然有限。審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督方面比監(jiān)事會(huì)成員更具有獨(dú)立性和專業(yè)性。

第二,建立審計(jì)委員會(huì)制度,能加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制制度必須有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)作業(yè)流程、專業(yè)會(huì)計(jì)師的查核品質(zhì)及獨(dú)立行使職權(quán)的董事和監(jiān)事,三者缺一不可。然而,從實(shí)際情況看,內(nèi)部控制制度在很多公司中已經(jīng)成為擺設(shè)。審計(jì)委員會(huì)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,并擁有獨(dú)立行使的職權(quán),會(huì)更好的規(guī)范內(nèi)部控制。我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制于管理財(cái)務(wù)方面的高級(jí)行政官員,內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì),在一定程度上使內(nèi)部審計(jì)擺脫受制于公司管理層的尷尬境地。

第三,建立審計(jì)委員會(huì)制度,能規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。由于我國(guó)公司治理的缺陷,管理者由被審計(jì)者變成了審計(jì)委托者,決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位,嚴(yán)重破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,降低了外部審計(jì)的質(zhì)量。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》,審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有“提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)”、“負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通”。這樣一來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、解聘和審計(jì)費(fèi)用的支付,可由審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé),避免了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理層的利益沖突。

第四,建立審計(jì)委員會(huì)制度,可以更好地融入世界經(jīng)濟(jì)一體化。審計(jì)委員會(huì)制度自從在美國(guó)建立以來(lái),世界上許多國(guó)家都規(guī)定在上市公司中要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織,已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的一員,為了更好的走出去和引進(jìn)外資,我們有必要使用世界通行的制度。

二、《薩班斯—奧克斯利法》的借鑒意義

2001年美國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞,使得世界投資者對(duì)美國(guó)公司的會(huì)計(jì)帳目及公司治理狀況等方面失去信心,由此導(dǎo)致大量外國(guó)投資者紛紛選擇了撤離美國(guó)股市的舉措。為了恢復(fù)公眾、股民對(duì)美國(guó)上市公司、股市的信心,美國(guó)聯(lián)邦政府與2002年7月通過(guò)了《薩班斯-奧克斯利法》。“該法案是繼1933年證券法案和1934年證券交易法案等聯(lián)邦公司治理領(lǐng)域法案之后的一項(xiàng)極為重要的聯(lián)邦立法,被稱為自羅斯?？偨y(tǒng)時(shí)代以來(lái)對(duì)美國(guó)的上市公司最具有影響力的改革性法案?！痹摲ǔ鲎悦绹?guó)聯(lián)邦政府,可見(jiàn)其對(duì)治理公司舞弊、會(huì)計(jì)欺詐的重視程度和決心,《薩班斯-奧克斯利法》發(fā)展了以往的公司法,回應(yīng)了現(xiàn)實(shí)中公司治理存在的問(wèn)題,在一定程度上代表了當(dāng)代上市公司立法的趨勢(shì)和方向。《薩班斯-奧克斯利法》中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定就反映了美國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的最新變革。

我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度的時(shí)候,美國(guó)等西方國(guó)家的審計(jì)委員會(huì)制度已經(jīng)發(fā)展了半個(gè)多世紀(jì)。審計(jì)委員會(huì)制度最先出現(xiàn)在美國(guó)。在審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生的萌芽階段,美國(guó)發(fā)生了震驚資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)舞弊案,美國(guó)證監(jiān)會(huì)的前身證券交易理事會(huì)開(kāi)始考慮并建議由獨(dú)立的外部董事組成審計(jì)委員會(huì),任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。真正提出建議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)制度是1967年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIPCA),其認(rèn)為所有上市公司均應(yīng)建立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì),其提議得到美國(guó)內(nèi)部稽核委員會(huì)的贊同。接著進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展階段,1978年,美國(guó)紐約證券交易所根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建議,通過(guò)“審計(jì)委員會(huì)政策公告”,經(jīng)SEC批準(zhǔn)后要求在紐約交易所上市的本國(guó)公司必須在期限內(nèi)建立一個(gè)獨(dú)立于管理部門之外的審計(jì)委員會(huì),其成員由不受公司牽制的獨(dú)立董事組成,該委員會(huì)主要履行選擇、聘用和解除外部審計(jì)師的職能,并可以和外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制等事項(xiàng)。在此期間,SEC、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、各大證券交易所紛紛發(fā)表聲明或支持建立審計(jì)委員會(huì),一些公司參照要求發(fā)布了審計(jì)委員會(huì)的工作指南。審計(jì)委員會(huì)制度在美國(guó)的確立則是在20世紀(jì)90年代,1993年3月,SEC下屬的公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)認(rèn)為,在很多情況下,審計(jì)委員會(huì)不能適當(dāng)?shù)芈男新氊?zé),甚至不能理解其職責(zé)。因此,POB對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作了進(jìn)一步的規(guī)范。1999年2月,在SEC全力支持下成立的藍(lán)帶委員會(huì)發(fā)布了《對(duì)改進(jìn)公司審計(jì)委員會(huì)有效性的報(bào)告與建議》。該報(bào)告旨在使審計(jì)委員會(huì)成為投資者利益和公司誠(chéng)信的最后監(jiān)督者,并要求上市公司將其以正式的形式寫入公司章程中。藍(lán)帶報(bào)告成為美國(guó)審計(jì)委員會(huì)建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)里程碑式的報(bào)告,它確立了審計(jì)委員會(huì)制度的基本規(guī)范。豏審計(jì)委員會(huì)在美國(guó)的完善階段則是《薩班斯-奧克斯利法》的頒布。安然等大公司的財(cái)務(wù)造假案則使審計(jì)委員會(huì)制度規(guī)定于聯(lián)邦立法之中。為進(jìn)一步限制和制衡上市公司董事與高級(jí)管理人員在公司審計(jì)及運(yùn)用外部審計(jì)師方面的權(quán)力,《薩班斯—奧克斯利法》的相關(guān)條款作出了完善審計(jì)委員會(huì)制度的規(guī)定。

我國(guó)2001、2002年引入審計(jì)委員會(huì)制度,正值美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度在美國(guó)確立的階段。所以,我國(guó)并沒(méi)有學(xué)習(xí)到美國(guó)審計(jì)委員會(huì)完善階段的寶貴經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)現(xiàn)在正在完善上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度,所以我們有必要學(xué)習(xí)美國(guó)審計(jì)委員會(huì)最新發(fā)展階段的經(jīng)驗(yàn)成果?！端_班斯—奧克斯利法》中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定就應(yīng)該成為我們借鑒的目標(biāo)。

三、完善我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度

在2001年美國(guó)安然等公司財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后,管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到這些財(cái)務(wù)舞弊案與審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用有關(guān)。為進(jìn)一步限制和制衡上市公司董事與高級(jí)管理人員在公司審計(jì)及運(yùn)用外部審計(jì)師方面的權(quán)力,《薩班斯—奧克斯利法》更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的作用和職責(zé),同時(shí)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的資格要求更嚴(yán)格。

《薩班斯—奧克斯利法》賦予審計(jì)委員會(huì)更大的職能:1.公司內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作情況,審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)處理內(nèi)部審計(jì)和管理層之間的分歧;2.審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)建立一定的程序,以接受、存放和處理有關(guān)公司的投訴,并確保雇員能夠進(jìn)行匿名或者保密的投訴,全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)外部審計(jì)的聘用、解聘、監(jiān)管和報(bào)酬事項(xiàng);3.審計(jì)委員會(huì)有權(quán)聘用獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)和律師,并直接負(fù)責(zé)聘用公司的獨(dú)立審計(jì)師,并決定給獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬,獨(dú)立審計(jì)師被要求直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé);4.強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和批準(zhǔn)。

《薩班斯—奧克斯利法》要求SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)委員是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷,是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或從事過(guò)相當(dāng)職位的工作,而具備以下工作經(jīng)驗(yàn):1.能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告;2.具有為一般發(fā)行人編制或?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)歷,以及在相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)、應(yīng)計(jì)和計(jì)提準(zhǔn)備等方面富有經(jīng)驗(yàn);3.具有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的工作經(jīng)驗(yàn);4.理解審計(jì)委員會(huì)的職能。

《薩班斯一奧克斯利法》提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,規(guī)定:審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問(wèn)費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。

我們從《薩班斯一奧克斯利法》內(nèi)容可以看出,審計(jì)委員會(huì)的完善主要是讓“審計(jì)委員會(huì)在公司治理過(guò)程中很大程度上起著一種溝通公司內(nèi)部、外部,包括經(jīng)理人員、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)師橋梁的作用,并就其各個(gè)部分的責(zé)任履行情況享有一定的檢督權(quán),在很大程度上保證了其他各個(gè)部門責(zé)任的及時(shí)到位?！必S審計(jì)委員會(huì)要想實(shí)現(xiàn)這些重要的作用,審計(jì)委員會(huì)成員就必須具有專業(yè)勝任能力和真正的獨(dú)立性。

經(jīng)過(guò)《薩班斯一奧克斯利法》的詳細(xì)規(guī)定,美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度堪稱完善。而我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度則略顯稚嫩。2002年1月7日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第49條規(guī)定:上市公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。第52條規(guī)定:上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì),專門委員會(huì)成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會(huì)中至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)。這為我國(guó)全面引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)制度拉開(kāi)了序幕。然而,由于多方面的原因,我國(guó)很多上市公司的審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性運(yùn)轉(zhuǎn)。首先是認(rèn)識(shí)上的偏差。在董事會(huì)下設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì),在我國(guó)還是新生事物,董事會(huì)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)委員會(huì)的作用,從而影響其職責(zé)的正常履行;其次,審計(jì)委員會(huì)與相關(guān)機(jī)構(gòu)、人員的關(guān)系協(xié)調(diào),實(shí)際工作程序等操縱層面上的問(wèn)題還未得到切實(shí)解決;再次,審計(jì)委員會(huì)的組成、委員勝任能力及其相對(duì)獨(dú)立性等也直接影響著審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。豑我國(guó)應(yīng)該借鑒《薩班斯—奧克斯利法》的經(jīng)驗(yàn),在立法上對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行規(guī)定,對(duì)審計(jì)委員會(huì)所遇到的問(wèn)題進(jìn)行解決。這樣上市公司就會(huì)重視審計(jì)委員會(huì)在公司中的作用,實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)重要的監(jiān)督職能。我國(guó)目前僅有《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任做出規(guī)定,《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律均未做出明確規(guī)定,這在一定程度上會(huì)影響上市公司審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮。在立法上明確審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和完善相關(guān)法律規(guī)定,對(duì)于審計(jì)委員會(huì)履行其責(zé)任是非常重要的。

我們可以看到我們審計(jì)委員會(huì)制度不完善的癥結(jié)就在于立法的不完善。美國(guó)首先有全國(guó)的統(tǒng)一法律《薩班斯—奧克斯利法》對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度作規(guī)定,然后又有證券監(jiān)管部門和證交所依立法發(fā)布的新規(guī)則,從而使審計(jì)委員制度實(shí)施開(kāi)來(lái)。而我國(guó)只有《上市公司治理準(zhǔn)則》這一層次較低的立法是不夠的。所以我們應(yīng)該在立法上完善審計(jì)委員會(huì)制度,首先,全國(guó)性的《公司法》、《證券法》應(yīng)該規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)委員會(huì)制度,我國(guó)的上市公司都應(yīng)該設(shè)立審計(jì)委員會(huì),并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的基本制度作出規(guī)定。其次,證監(jiān)會(huì)的《上市公司治理準(zhǔn)則》應(yīng)根據(jù)《公司法》、《證券法》的規(guī)定對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度作出詳細(xì)規(guī)定,同時(shí)也應(yīng)該注意和監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的合理分工。再次,證券交易所也應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的立法制定實(shí)施細(xì)則以便上市公司具體操作。而在這些多層次的立法和規(guī)則中就要規(guī)定美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法》關(guān)于審計(jì)委員會(huì)制度的比較成熟的內(nèi)容,主要應(yīng)該包括以下幾方面:

第一,賦予審計(jì)委員會(huì)更大的職責(zé),提升審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位。1、公司內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作情況,審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)處理內(nèi)部審計(jì)和管理層之間的分歧,減少管理層及大股東對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干預(yù);2、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)處理對(duì)于管理層和大股東的投訴,全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)外部審計(jì)的聘用、解聘、監(jiān)管和報(bào)酬事項(xiàng);3、審計(jì)委員會(huì)有權(quán)聘用獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)和律師,并直接負(fù)責(zé)聘用公司的獨(dú)立審計(jì)師,并決定給獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬,獨(dú)立審計(jì)師被要求直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé);4、強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和批準(zhǔn),并審查公司的內(nèi)部控制。

第二,強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)功能的發(fā)揮很大程度上在于審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)成員只有獨(dú)立于管理層和大股東才會(huì)對(duì)它們產(chǎn)生制衡的作用。所以,審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問(wèn)費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。

相關(guān)的實(shí)施細(xì)則可以具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)怎樣做到真正獨(dú)立。

第三,強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的勝任能力。審計(jì)委員會(huì)成員自身素質(zhì)是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵。所以,審計(jì)委員會(huì)成員除應(yīng)具備“獨(dú)立性”和正直誠(chéng)實(shí)的職業(yè)道德外,還必須具有相當(dāng)完善的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),如金融證券、法律及與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)及其經(jīng)營(yíng)運(yùn)作知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)等,以確保其正確行使其擴(kuò)大的職權(quán)。立法中應(yīng)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn):1、能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告;2、具有為一般發(fā)行人編制或?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)歷,以及在相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)、應(yīng)計(jì)和計(jì)提準(zhǔn)備等方面富有經(jīng)驗(yàn);3、具有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的工作經(jīng)驗(yàn);4、理解審計(jì)委員會(huì)的職能。