張文芳

(鄭州經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系,河南 鄭州 450006 )

中圖分類(lèi)號(hào):F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2009)07-078-02

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們收入水平的提高,個(gè)人所得稅逐漸成為各國(guó)稅收收入的重要組成部分,雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅起步較晚,發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng),但是經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展完善,也正在為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮巨大作用。本文僅就個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程及目前存在的問(wèn)題和對(duì)策簡(jiǎn)單進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅自1799年誕生于英國(guó)以來(lái),在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展,目前已成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種,而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善,個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加,在許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已確立了主體稅種的地位,成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。在我國(guó),個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

我國(guó)個(gè)人所得稅的起步很晚,較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》。近代個(gè)人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯。直到新中國(guó)成立之后,我國(guó)個(gè)人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。

1950年1月,政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅,但由于種種原因,一直沒(méi)有開(kāi)征。

1978年,我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策,稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要,我國(guó)相繼開(kāi)征了對(duì)外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)國(guó)內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

1980年9月,全國(guó)人大通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。起征點(diǎn)確定為800元。

1986年9月,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。 1993年10月,全國(guó)人大通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案,規(guī)定不分內(nèi)、外,所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民,均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

1999年8月30日,第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》,把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去,而開(kāi)征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》(2008年10月9日起,為配合國(guó)家宏觀政策調(diào)控需要,該稅暫免征收)。

2000年9月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)通知精神,制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào)),明確從2000年1月1日起,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅,對(duì)其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅,從而解決了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問(wèn)題。

2005年8月,個(gè)人所得稅法修正案草案初審,將個(gè)稅起征點(diǎn)提高至1500元月。 2005年10月,全國(guó)人大通過(guò)決議,個(gè)稅起征點(diǎn)改為1600元月,自2006年起實(shí)施。 2007年12月,全國(guó)人大通過(guò)決議,個(gè)稅起征點(diǎn)改為2000元月,自2008年3月1日起實(shí)施。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用

個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展,在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。自1980年個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái),收入連年大幅增長(zhǎng),特別是1994年新稅制實(shí)施以來(lái),個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。1994年,我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。

1994-2007年個(gè)人所得稅收入圖

1994年～2008年,個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%,占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一,目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種,在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位,成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,稅收管理水平的不斷提高,特別是全社會(huì)納稅意識(shí)的進(jìn)一步增強(qiáng),個(gè)人所得稅收入和所占比重將會(huì)進(jìn)一步提高。國(guó)家征收這些稅收,經(jīng)過(guò)財(cái)政二次分配,向低收入群體傾斜,以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅目前所面臨的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅從建立到現(xiàn)在雖然經(jīng)過(guò)了多次改革,也取得了非常顯著的成效,但是就我國(guó)目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看,仍然面臨著不少問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)分類(lèi)稅制,不能體現(xiàn)稅負(fù)公平

現(xiàn)在,個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制(也稱(chēng)為混合稅制)三種類(lèi)型。綜合稅制是以年為納稅的時(shí)間單位,要求納稅人就其全年全部所得,在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后,適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi),分別扣除不同的費(fèi)用,按不同的稅率課稅。綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式兼有綜合稅制與分類(lèi)稅制的特征。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合稅制或綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制。而我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)稅制,分類(lèi)征稅模式征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便,便于征納雙方執(zhí)行,且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅,有利于體現(xiàn)國(guó)家政策。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化,分類(lèi)征稅模式的弊端也日益顯現(xiàn),與綜合稅制模式相比,分類(lèi)征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。易造成收入來(lái)源多而綜合收入高的群體繳納較少的稅或者不繳稅,而綜合收入較少、來(lái)源單一的工薪階層反而要繳納較多的稅款,難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

(二)稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜

稅率結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容,直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平,目前稅率設(shè)定過(guò)于繁瑣,超額累進(jìn)稅率分類(lèi)太多,且稅率設(shè)定也不一致,操作性不強(qiáng)。

(三)對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力,稅收流失嚴(yán)重

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),個(gè)稅開(kāi)征以來(lái),工薪所得稅收入一直都是個(gè)稅收入的主要來(lái)源,在2008年我國(guó)個(gè)人所得稅中,工薪所得稅收入2240.65億元,占個(gè)稅總收入的66%以上。從以上情況看,個(gè)人所得稅主要來(lái)自工薪所得,工薪所得主要來(lái)源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金。對(duì)工資外的獎(jiǎng)金,福利補(bǔ)貼等征稅很難;另外,對(duì)較難掌握收入來(lái)源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入項(xiàng)目征稅很少,調(diào)節(jié)力度不夠,使得有些高收入所得并沒(méi)有真正進(jìn)入征稅范圍。

(四)稅源缺乏有效控制

我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,收入分配渠道不規(guī)范,加之現(xiàn)金交易頻繁,導(dǎo)致個(gè)人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化,給征管工作帶來(lái)很大難度,實(shí)物分配和權(quán)益所得未納入征收范圍,影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。

(五)稅收征管效率低下

我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式,由于制度不健全、手段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。另外,由于受目前征管體制的限制,信息傳遞不準(zhǔn)確,信息不能實(shí)現(xiàn)共享,時(shí)效性差,造成外部信息來(lái)源不暢、稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管的現(xiàn)狀,容易出現(xiàn)征管漏洞。

四、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的措施

(一)建立綜合征收與分類(lèi)征收相結(jié)合的稅制模式

隨著居民收入來(lái)源的多渠道化,傳統(tǒng)分類(lèi)稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣,還易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅或遺漏計(jì)稅的現(xiàn)象。在兼顧稅制公平、效率和操作可行性的基礎(chǔ)上,將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的所得重新進(jìn)行科學(xué)分類(lèi),以簡(jiǎn)化目前實(shí)施的分類(lèi)所得稅制,建立適合我國(guó)國(guó)情的分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式,既能充分發(fā)揮分類(lèi)稅制的長(zhǎng)處,又能彌補(bǔ)分類(lèi)稅制的不足,有利于體現(xiàn)公平原則,很多專(zhuān)家學(xué)者也認(rèn)為綜合稅制的實(shí)施可以從根本上解決稅收公平問(wèn)題,不過(guò)目前我國(guó)實(shí)施綜合稅制的條件還不成熟,但是這是我們稅制改革努力的一個(gè)基本方向。

(二)降低個(gè)人所得稅邊際稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)次

目前個(gè)人所得稅稅率種類(lèi)多、分段過(guò)多過(guò)細(xì),復(fù)雜的稅制加大了征收成本并且不利于征管水平的提高。應(yīng)將稅率級(jí)次減少,超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí),并適當(dāng)降低稅率,比如將45%降至40%左右,這樣更有助于納稅人自覺(jué)納稅,從而減少因稅率過(guò)高而偷逃稅的情況發(fā)生。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅,實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同,與此同時(shí),對(duì)于工薪階層和低收入者,通過(guò)適度的個(gè)人所得稅稅率,減輕稅收負(fù)擔(dān),這既能平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入,最終縮小貧富差距,而且適當(dāng)減少稅率檔次及適當(dāng)降低稅率可以使稅收的征納關(guān)系更為順暢。

(三)加強(qiáng)稅源的源泉管理

認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度;積極建立和落實(shí)于社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度,重點(diǎn)加強(qiáng)與銀行及工商、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門(mén)的聯(lián)系和合作,實(shí)現(xiàn)信息資源共享;建立健全稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化;逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度。

(四)盡快創(chuàng)造并完善個(gè)稅改革的配套條件

建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制,界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性,將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化;實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范問(wèn)題;實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度,并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制,為全面推進(jìn)綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件;強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度,建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。

(五)加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度

嚴(yán)厲查處逃稅者,增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本,以儆效尤,形成強(qiáng)大的威懾,同時(shí)制定詳細(xì)的執(zhí)法實(shí)施細(xì)則,使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化,減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良納稅記錄檔案,將偷漏稅者的行為記入檔案,并與個(gè)人的發(fā)展緊密相連,加大稅務(wù)檢查概率,尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者,對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件,按照有關(guān)法律規(guī)定,移送司法機(jī)關(guān)立案審查。在加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的懲罰和打擊力度的同時(shí),對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民,根據(jù)建立的信用記錄,確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。在我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,要想真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)還需要立法、執(zhí)法部門(mén)及所有公民的積極努力配合。

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