郭學(xué)琴

(鄭煤集團(tuán)公司,河南 鄭州 450000)

中圖分類號:F224.0文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-073-02

2000年以后,國家商業(yè)銀行相繼發(fā)生多起舞弊案,2004年的長虹巨虧,以及后來的中航油事件,包括最近的三鹿奶粉事件等等,在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。因此,筆者試從我國大型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析,研究內(nèi)部控制的對策。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從國家國資委所做的調(diào)查來看,被調(diào)查的國有大型企業(yè)普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠;側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。這與國有企業(yè)發(fā)展的歷程、面臨的經(jīng)營環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系,并受到這多重因素的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,缺少合理的權(quán)力制衡機(jī)制

由于我國國有企業(yè)的發(fā)展歷史的特殊性,治理結(jié)構(gòu)與國外相比不甚完善,主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰,權(quán)責(zé)配比不緊密,相應(yīng)的激勵約束機(jī)制不到位,內(nèi)部治理通道不順暢。

(二)企業(yè)內(nèi)控體系不夠健全,制度較多,但缺乏系統(tǒng)性

目前,雖然我們國家一直在致力于內(nèi)控體系建設(shè),但由于市場經(jīng)濟(jì)還處在不斷完善過程中,運(yùn)行機(jī)制也不健全,內(nèi)控體系尚不夠完善,制度制訂的雖然比較多,但是制度間缺乏有效銜接,甚至存在“互相打架”的現(xiàn)象。由于制度和業(yè)務(wù)流程結(jié)合得不夠緊密,導(dǎo)致一些制度難以具體落到實(shí)處。

(三)企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱,認(rèn)知度較低

國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知水平低,對其認(rèn)識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制階段,甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗你的內(nèi)部監(jiān)督,這種認(rèn)識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。加上我國國有企業(yè)在文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所有制結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展階段上與西方企業(yè)的差異,國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為獨(dú)立的個體,對內(nèi)部控制的認(rèn)知就顯得更加參差不齊。

(四)企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。長期以來,我國企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通的管理文化,使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用,國有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

(五)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

《內(nèi)控制度》要求,企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷要及時加以改進(jìn)。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)的方方面面,作為一項(xiàng)制度建設(shè),其客觀的成分越多,科學(xué)性就越強(qiáng)。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則,制定出能針對企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來,而不可能千篇一律。針對我國目前企業(yè)狀況,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手:

(一)完善法人治理結(jié)構(gòu),建立合理的權(quán)利制衡機(jī)制

法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系,完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)不健全,將導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。

(二)建立切實(shí)可行的會計控制系統(tǒng),適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心。有效的會計控制是減少財務(wù)舞弊和會計信息失真、保障資產(chǎn)和資金安全、提高資產(chǎn)效率的保證。

(三)完善內(nèi)部審計系統(tǒng),加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評價

國有企業(yè)由于管理鏈條較長,高層管理人員難以對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督,所以要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部控制措施,它能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題,并及時提出糾正措施,堵塞各種漏洞,提高管理效率。因此完善內(nèi)部審計系統(tǒng)和內(nèi)部審計制度是非常有必要的。

(四)加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理并對其實(shí)行有效控制

在企業(yè)內(nèi)部,信息的生成和傳遞是一個非常重要的內(nèi)容,因?yàn)樗械慕?jīng)營管理決策都建立在一種信息基礎(chǔ)之上。如果一個企業(yè)內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng),難免導(dǎo)致信息不真實(shí)、不及時,從而給高層決策帶來困難,甚至導(dǎo)致決策失誤。另外,由于當(dāng)前企業(yè)系統(tǒng)更新?lián)Q代很快,系統(tǒng)功能的復(fù)雜以及系統(tǒng)外部環(huán)境的復(fù)雜情況,都使信息系統(tǒng)面臨更大的風(fēng)險,因此要加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理,并對其實(shí)行有效控制。

(五)實(shí)行財務(wù)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段

財務(wù)委派是針對目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺失,監(jiān)督機(jī)制不健全、會計人員管理失效、會計信息失真而構(gòu)建起來的一種會計管理模式。委派人員受到紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)關(guān)和上級財務(wù)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo),人事等方面不受被派單位左右,從而消除了對被派單位的依附關(guān)系,能夠排除各種干擾,依照《會計法》賦予的職權(quán)獨(dú)立展開工作。

財務(wù)總監(jiān)首先可以通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制,掌握會計系統(tǒng)的運(yùn)行,對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán);其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

(六)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),樹立以人為本的觀念

內(nèi)部控制包含兩個層面,即軟性的文化層面和硬性的制度、流程、工具層面。作為一種制度的安排,內(nèi)部控制發(fā)揮作用需要文化層面的強(qiáng)力支撐。放眼中外內(nèi)部控制失效的公司,絕大部分不是硬性的制度、流程等不健全,而是人們主觀上缺乏文化的認(rèn)同和對制度本身的尊重。所以,內(nèi)部控制建設(shè)要強(qiáng)調(diào)以人為本,要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用,依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法律意識,充分發(fā)揮管理者和全體員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性,從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

三、小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實(shí)可靠,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動,是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求,是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展,就必須不斷完善內(nèi)部控制體系,通過制度規(guī)避風(fēng)險,機(jī)制控制風(fēng)險,責(zé)任降低風(fēng)險,努力實(shí)現(xiàn)“速度、效益與風(fēng)險”的平衡,提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果,從而促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。特別是當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變的情況下,建立完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,對于不斷提高企業(yè)把握發(fā)展機(jī)遇及應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)的能力,從而提高國際競爭力顯得尤為重要。