范碧輝

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快和公司改革的不斷深入,公司內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全公司內(nèi)部控制機(jī)制方面發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而,目前我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)仍然存在一系列的問題,如審計(jì)的獨(dú)立性差、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低以及法律法規(guī)不健全等。為了改進(jìn)我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司發(fā)展中的作用,我們不但要發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì),完善相關(guān)法律法規(guī),還要積極培養(yǎng)綜合型審計(jì)人才,加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的支持和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);問題;對(duì)策;公司

中圖分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0101-02

沿著經(jīng)濟(jì)體制改革的脈絡(luò),我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:第一階段(20世紀(jì)80年代到90年代),我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)開展了以“糾錯(cuò)查弊”為主的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì);第二階段(20世紀(jì)90年代初到90年代末),我國(guó)初步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的前提下,逐步開展了以工程投資審計(jì)、購(gòu)銷比價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為標(biāo)志的管理效益審計(jì);第三階段(21世紀(jì)初至今),我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化,管理效益審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)完善公司治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部控制機(jī)制上發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、公司內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)監(jiān)督和防護(hù)作用

公司開展財(cái)務(wù)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和防護(hù)作用,為提高經(jīng)濟(jì)效益提供法律保障。財(cái)務(wù)審計(jì)屬于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),是其他審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),公司的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須受法律和行政法規(guī)的約束,為了保證合法經(jīng)營(yíng),公司必須開展財(cái)務(wù)審計(jì)。通過財(cái)務(wù)審計(jì),可以查處違紀(jì)違規(guī)問題,完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法;可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念,抑制違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生;可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序,促進(jìn)合法經(jīng)營(yíng)。

(二)咨詢和建設(shè)性作用

公司開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢和建設(shè)性作用,改善風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)營(yíng)審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),是指對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其有關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析,提出糾正措施和建議,以便改善管理,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),通過對(duì)戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制,可以發(fā)揮優(yōu)化決策,防范風(fēng)險(xiǎn),提高效益的作用;可以避免因決策失誤而給公司帶來損失,促進(jìn)公司最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益,實(shí)現(xiàn)公司的自我發(fā)展。

(三)服務(wù)和參謀作用

公司開展專項(xiàng)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和參謀作用,從而完善內(nèi)部控制管理制度,增強(qiáng)公司科學(xué)管理意識(shí)。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本單位、為本單位提供增加價(jià)值的服務(wù)的有效方式,能夠?yàn)楸締挝煌晟乒芾?更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,從而促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效果。近年來開展的內(nèi)部控制評(píng)審,針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)專門審計(jì)等都屬于專項(xiàng)審計(jì)的范疇。經(jīng)過實(shí)踐證明,公司針對(duì)主要的成本費(fèi)用項(xiàng)目、重點(diǎn)資金項(xiàng)目或者群眾反映強(qiáng)烈的問題開展專項(xiàng)審計(jì),可以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和專項(xiàng)資金的使用效益。

二、公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計(jì)在公司中的作用越來越大,但是,我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)起步較晚,基礎(chǔ)較差,而且其產(chǎn)生于行政命令,因此,使得其在發(fā)展過程中存在著各種弊端和問題,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)效益審計(jì)開展較少

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能較少,主要扮演的是“報(bào)告者”的角色,大部分公司的內(nèi)部審計(jì)還僅僅是停留在開展財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等事后審計(jì)上,效益審計(jì)則開展得不多,也很少參與風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理等事前審計(jì),而西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)則多充當(dāng)“改進(jìn)者”的角色,很好地做到了為組織服務(wù),協(xié)調(diào)管理成員有效地履行其職責(zé),從而為改善公司的經(jīng)營(yíng)管理,提高公司的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了極其重要的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏

我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還很不規(guī)范。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,公司基本上脫離了政府的行政干預(yù),但是,內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏完整獨(dú)立性的現(xiàn)象還普遍存在。目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很多都不是單獨(dú)設(shè)置,而是隸屬于其他部門領(lǐng)導(dǎo),有的隸屬于會(huì)計(jì)部門,有的隸屬于監(jiān)察部或監(jiān)事部,等等,這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)不隸屬于公司最高領(lǐng)導(dǎo)的狀況會(huì)嚴(yán)重地削弱內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外,內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性還表現(xiàn)在審計(jì)人員獨(dú)立性差上。例如,有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任,這種狀況導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)工作受到各方利益牽制,使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以發(fā)揮,從而嚴(yán)重影響了公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)較低

雖然近年來我國(guó)內(nèi)部審計(jì)投入的人力、物力和財(cái)力有所增長(zhǎng),但總的來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,雖然從事審計(jì)行業(yè)的人員數(shù)量不少,但整體素質(zhì)不高,科班出身的審計(jì)人才不多,真正具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的復(fù)合型人才更是少之又少,多數(shù)內(nèi)審人員都是來自財(cái)會(huì)部門或其他部門,審計(jì)的理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,這些都嚴(yán)重影響了我國(guó)的審計(jì)水平、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的效率。

(四)法律法規(guī)不健全

到目前為止,除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外,其他財(cái)政等部門并未對(duì)之提出規(guī)范要求。例如,我國(guó)目前還沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī),對(duì)關(guān)聯(lián)方交易合法性問題作出限定,要判斷一項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易是否合法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法從法律、法規(guī)上找到依據(jù),只能是要求被審公司按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方交易及交易的披露》詳盡地披露出此類交易的細(xì)節(jié),并提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和審計(jì)報(bào)告使用者注意此項(xiàng)交易。雖然不少公司的內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合各自的實(shí)際情況制訂了有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)章制度,但與審計(jì)工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的制度,因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無人指導(dǎo)的境地,也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求,使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重,影響內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

三、解決公司內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)的探索

效益審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀要求,符合現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此,我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)不能僅僅停留在開展財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等事后審計(jì)上,而是要順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展潮流,加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)的探索和利用。具體來講,內(nèi)部審計(jì)要從公司發(fā)展實(shí)際情況出發(fā),不斷更新審計(jì)觀念,不斷發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新視角,加強(qiáng)效益審計(jì)的實(shí)踐和探索,切實(shí)拓寬公司效益審計(jì)的工作思路,促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益和資本運(yùn)行效率的顯著提高。此外,我國(guó)公司還要積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的角色轉(zhuǎn)變,將公司的文化價(jià)值觀融入公司審計(jì),明確公司效益審計(jì)的目標(biāo)、組織方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計(jì)方法運(yùn)用以及與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合方式,以充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)“改進(jìn)者”的角色,最終為提高公司經(jīng)濟(jì)效益、改善公司經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)。

(二)不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的第一資源。針對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)資源缺乏,質(zhì)量不高的現(xiàn)象,應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和提高:

第一,提高公司審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。公司不僅要推行審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度,保證審計(jì)人員的質(zhì)量水平,降低審計(jì)人員的流動(dòng)性;而且還要督促和幫助審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),讓審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的理念,并定期為其開展形式多樣的培訓(xùn),使審計(jì)人員的素質(zhì)跟得上公司的發(fā)展速度。此外,在加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)該注重管理科學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息管理與創(chuàng)新等知識(shí)的學(xué)習(xí),不斷提高其綜合素質(zhì),最終達(dá)到從宏觀層面、技術(shù)層面提高其分析、解決問題能力的目標(biāo)。第二,合理優(yōu)化配置審計(jì)人力資源。公司擁有了高素質(zhì)的審計(jì)人力資源,還要根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)的需要,合理配置各級(jí)審計(jì)人員,合理配備財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等審計(jì)人才,只有結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu),效益才有可能達(dá)到最大。第三,注重實(shí)踐,增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)際工作能力。審計(jì)人員不但要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),還要注重自身工作經(jīng)驗(yàn)的積累,不斷總結(jié)審計(jì)工作的技巧,通過實(shí)踐不斷提高自身素質(zhì)基礎(chǔ),從而不斷提升審計(jì)工作水平。

(三)完善相應(yīng)的法律法規(guī)

目前,我國(guó)的法律體系中有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》兩部關(guān)于審計(jì)方面的法律,但惟獨(dú)沒有內(nèi)部審計(jì)法,只有《審計(jì)法》中第二十九條《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門規(guī)章,法律層次低,對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)制力。如果在內(nèi)部審計(jì)方面沒有專門的法律出臺(tái),僅僅依靠以上這些法規(guī)是很難有效地解決內(nèi)部審計(jì)中的復(fù)雜問題和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的。因此,在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,我國(guó)應(yīng)盡快制定適用于我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)方面的法律,彌補(bǔ)我國(guó)法律在內(nèi)部審計(jì)方面的空白。通過制定法律法規(guī),用法律的效力來明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位、義務(wù)和職責(zé),為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作者提供有力的執(zhí)法依據(jù)。