趙 南

摘要:隨著ERP管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。在分析了國有控股上市銀行運(yùn)用ERP系統(tǒng)的意義,針對運(yùn)行中存在的問題提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:ERP;國有控股上市銀行;會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0079-02

ERP(Enterprise Resources Planning,企業(yè)資源計(jì)劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。

借助于信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)由ERP系統(tǒng)生成上市銀行法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及附注、分部報(bào)告信息,及時(shí)向境內(nèi)外投資者披露真實(shí)、準(zhǔn)確、透明的會(huì)計(jì)信息,成為上市銀行會(huì)計(jì)信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會(huì)計(jì)信息披露具體目標(biāo)入手,以國際上較為流行的ORACLE軟件功能以例,分析了ERP系統(tǒng)在改善國有控股上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程、優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運(yùn)用,并提出運(yùn)用中應(yīng)予以考慮的問題,以期對如何利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)有所借鑒。

一、ERP系統(tǒng)在國有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用

相對中小股份制商業(yè)銀行而言,國有控股上市銀行具有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量大、會(huì)計(jì)核算層次多、會(huì)計(jì)信息傳遞路徑長的特點(diǎn)。ERP系統(tǒng)采用ORACLE產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露,實(shí)現(xiàn)信息披露目標(biāo)。

(一)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。由于上市銀行披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需驗(yàn)證,對外報(bào)出的必須是審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表以是否依據(jù)審計(jì)師的意見進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整來劃分,可分為審計(jì)調(diào)整前會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表。由于國有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查表的編制、審計(jì)調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調(diào)整的可能,影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營管理決策分析。

ERP系統(tǒng)能夠改善國有控股上市銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程。首先,ERP系統(tǒng)充分利用Oracle總賬模塊中功能強(qiáng)大的報(bào)表建立工具——財(cái)務(wù)報(bào)表生成器(FSG),根據(jù)總賬中的會(huì)計(jì)要素生成財(cái)務(wù)報(bào)表。通過靈活地制定FSG報(bào)表,能夠更好地滿足上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表多種業(yè)務(wù)需求。對于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期發(fā)布的報(bào)表,由總行進(jìn)行定義,全行機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期發(fā)布的報(bào)表,由分行進(jìn)行定義,分行各級機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時(shí),ERP系統(tǒng)維護(hù)部門負(fù)責(zé)維護(hù)FSG報(bào)表定義權(quán)限。對于全行統(tǒng)一的報(bào)表,無論是審計(jì)調(diào)整前還是審計(jì)調(diào)整后,都可通過ERP系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)平臺(tái)分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報(bào)表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。

(二)優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程

上市銀行的審計(jì)調(diào)整存在調(diào)賬事項(xiàng)和調(diào)表事項(xiàng)之分,對于調(diào)賬事項(xiàng),需要在次年進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理,但財(cái)務(wù)報(bào)告年度已于12月31日關(guān)賬,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動(dòng)追加于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,但審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,而不是次年。由于審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理的實(shí)際會(huì)計(jì)年度與相應(yīng)歸屬財(cái)務(wù)報(bào)告年度之間存在差異,在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的次年,年初至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計(jì)調(diào)整后報(bào)表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會(huì)計(jì)期,賬表不平現(xiàn)象才會(huì)消失。

ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,針對審計(jì)師對上市銀行進(jìn)行半年和年度審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況,結(jié)合Oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個(gè)調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表。ERP系統(tǒng)利用ORALE調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會(huì)計(jì)期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計(jì)差異調(diào)整,實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計(jì)調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)由ERP系統(tǒng)出具全行審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,可降低上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露成本。

(三)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)

會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表定義;但從會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目或賬戶運(yùn)算得到,主要依賴于審計(jì)師的審計(jì)調(diào)查表,使其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露處于被動(dòng)狀態(tài)。

由ERP系統(tǒng)出具上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、滿足多準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息披露要求是該系統(tǒng)的一個(gè)特色。例如在賬簿設(shè)計(jì)上,ERP系統(tǒng)可以建立中國準(zhǔn)則賬簿、國際準(zhǔn)則差異兩個(gè)賬簿。各幣種業(yè)務(wù)在中國準(zhǔn)則賬簿中核算,各幣種的國際準(zhǔn)則差異數(shù)據(jù)放在國際準(zhǔn)則差異賬簿中核算,月末通過FSG報(bào)表定義合并中國準(zhǔn)則賬簿和國際準(zhǔn)則差異賬簿的數(shù)據(jù),出具國際準(zhǔn)則報(bào)表。在財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)的生成上,ERP系統(tǒng)將信息披露指標(biāo)化,針對國際準(zhǔn)則和中國準(zhǔn)則的披露報(bào)告,對披露信息進(jìn)行詳細(xì)的分類整理,轉(zhuǎn)化為指標(biāo)項(xiàng)。在對披露信息進(jìn)行指標(biāo)化處理之后,國際準(zhǔn)則和中國準(zhǔn)則要求下的報(bào)表附注,基本都可通過各項(xiàng)指標(biāo)直接或簡單運(yùn)算獲得,對無法通過簡單運(yùn)算得到的指標(biāo),系統(tǒng)設(shè)置手工指標(biāo)補(bǔ)錄的方式。

二、采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注意的問題

(一)ERP系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理

ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,在設(shè)置一至十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期間以外,還將中期和年度審計(jì)調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。ERP系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,會(huì)追加在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的賬務(wù)中。但國有控股上市銀行存在功能強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而ERP系統(tǒng)只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分功能,不是一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。除了在ERP系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理會(huì)和其他數(shù)據(jù)一樣,通過數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)紼RP系統(tǒng),使得ERP系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時(shí)在ERP系統(tǒng)中對原審計(jì)調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無法通過系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn),只能通過制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整在某一時(shí)間完成,并在同一天于ERP系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。

(二)ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和披露指標(biāo)需及時(shí)維護(hù)

采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)科目與披露指標(biāo)的維護(hù)成為影響上市銀行會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報(bào)、中期報(bào)告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí),上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報(bào)、中期報(bào)告披露事項(xiàng)及會(huì)計(jì)科目的調(diào)整,及時(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運(yùn)算公式。

(三)ERP系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計(jì)程序需得到審計(jì)師的認(rèn)可

確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是上市銀行的會(huì)計(jì)責(zé)任,而注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、并按照一定的審計(jì)程序出具真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。由ERP系統(tǒng)出具法定財(cái)務(wù)報(bào)告及附注信息、分部報(bào)告信息,標(biāo)志著上市銀行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)取得了突破性進(jìn)展,但其準(zhǔn)確性必須能夠經(jīng)得起外部考驗(yàn)。因此,會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)的設(shè)計(jì)程序必須經(jīng)過審計(jì)師IT審計(jì)程序的檢驗(yàn)和認(rèn)可,否則由ERP系統(tǒng)出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí),各級行仍采用層層匯總的方式填制審計(jì)調(diào)查表,不但無法降低會(huì)計(jì)信息披露成本,反而會(huì)增加會(huì)計(jì)信息披露的工作量,形成系統(tǒng)資源浪費(fèi)。

通過ERP系統(tǒng)在會(huì)計(jì)信息披露中運(yùn)用分析可以看出,ERP系統(tǒng)對于國有控股上市銀行實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)具有重要意義。ERP也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的概念,在信息披露方面,它更多地整合和優(yōu)化了上市銀行的業(yè)務(wù)流程,也體現(xiàn)出先進(jìn)的管理理念。隨著ERP系統(tǒng)功能的不斷完善,它必將成為上市銀行股東價(jià)值最大化的有力管理工具。