何菲菲

在會計(jì)活動中,無時無刻不面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化,會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。只有充分了解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征和產(chǎn)生原因,才能采取針對性措施,防范和化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn),正確區(qū)分會計(jì)責(zé)任,更好地保護(hù)財(cái)會人員的利益。

一、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

一般而言,會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在會計(jì)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)。盡管人們可以從不同角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定,但風(fēng)險(xiǎn)的兩個基本特征卻表現(xiàn)得非常明顯,即:不確定性與造成損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與不確定性是兩個聯(lián)系十分緊密但卻是不同的范疇,我們在理解時不應(yīng)混為一談。不確定性是指人們對未來事項(xiàng)結(jié)果所持的懷疑態(tài)度,一般而言,它是由于人類認(rèn)識能力的局限性所致。風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在,客觀世界的復(fù)雜性使人們難以準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,從這個意義上講,風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。也就是說,風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的,風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不確定的。但并不是所有的不確定性事項(xiàng)都有風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)必須和損失相聯(lián)系,只有那些可能導(dǎo)致?lián)p失的不確定性事項(xiàng)才有風(fēng)險(xiǎn)。如果我們面臨的事項(xiàng)既可能導(dǎo)致?lián)p失又可能導(dǎo)致收益,而采取措施的結(jié)果只會帶來收益而不會帶來損失,在這種情況下,即便選擇結(jié)果具有很強(qiáng)的不確定性但仍不能說存在風(fēng)險(xiǎn)。從這個意義上講,我們可將風(fēng)險(xiǎn)界定為:可能帶來損失的不確定性。據(jù)此,我們可將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:會計(jì)人員在進(jìn)行工作時,由于錯報(bào)、漏報(bào)會計(jì)信息,使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)或者依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來損失的風(fēng)險(xiǎn),是指公司受匯率變動影響的程度。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括交易和換算風(fēng)險(xiǎn),是指外匯交易和外幣報(bào)表折算中由于匯率變動給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特征:

1、風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性,潛在于會計(jì)工作中,他們能否從潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),需要有一定的條件。如果會計(jì)信息存在錯漏,但是沒有被發(fā)現(xiàn),或雖是被發(fā)現(xiàn)卻未被追究,會計(jì)人員就不會或不會全部承擔(dān)由此造成的損失,只有被追究這種責(zé)任時,這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。

2、風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。會計(jì)信息是引導(dǎo)社會資源優(yōu)化配置和維護(hù)社會秩序的重要依據(jù)。會計(jì)信息失真不僅會損失企業(yè)形象,還不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,會計(jì)人員也可能因此承當(dāng)法律責(zé)任。

3、風(fēng)險(xiǎn)的可變性。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素是多樣的,當(dāng)這些因素發(fā)生變化時,會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之發(fā)生變化,隨著監(jiān)督和內(nèi)控機(jī)制的健全與完善,人們能在一定程度上使某些不可控制的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)榭煽氐臅?jì)風(fēng)險(xiǎn),降低會計(jì)信息失實(shí)的程度?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往規(guī)定多種可供選擇的會計(jì)處理方法,但這在同時也增加了會計(jì)信息的不確定性,我們可以通過限制這種選擇的可能性,減低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,從而增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性,減低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因

我國的一些企業(yè),特別是國有企業(yè),盈利水平普遍低下,造成這種狀況的原因雖然很多,但忽視財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營不良的重要原因之一。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)員工、特別是企業(yè)的經(jīng)營管理者,只有樹立財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,使可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失盡可能降到最低限度,才能保證企業(yè)的生存和發(fā)展。

我國企業(yè)產(chǎn)生會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,不同的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同,既有企業(yè)外部的原因,也有企業(yè)自身的原因。財(cái)務(wù)管理因決策失誤、管理不善及缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識等原因造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)。

1、制度環(huán)境的變化。如產(chǎn)業(yè)政策、資本市場的發(fā)達(dá)程度等,如果決策不當(dāng),將會帶來較大的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在決策時缺乏足夠的、真實(shí)的信息。決策者對決策事項(xiàng)未來的變化事先無法掌握的,或者不能獲取充分有用的信息、制度環(huán)境的不確定性。

3、道德風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在。在市場經(jīng)濟(jì)中的各種欺詐、違約、投機(jī)取巧等現(xiàn)象稱為“道德風(fēng)險(xiǎn)”。道德風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)有重大影響,主要表現(xiàn):信用度低。這主要表現(xiàn)在違約及債權(quán)債務(wù)關(guān)系嚴(yán)重扭曲等方面,使企業(yè)的償債能力依附于其他企業(yè)的信用程度上;另一方面經(jīng)濟(jì)合同履約率低影響企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)營,增加造成資金占用過量,加大了企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

研究風(fēng)險(xiǎn)是為了控制風(fēng)險(xiǎn),使之縮小到最低限度,甚至徹底排除,這種控制、縮小乃至排除的活動即為風(fēng)險(xiǎn)管理。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是由會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、過程等要素組成的。其中,目標(biāo)是指人們進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之所求,即加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制,從而達(dá)到使其發(fā)生處于最小限度,同時付出的代價(jià)也最低。

盡管會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣,其根源產(chǎn)生于相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任。會計(jì)責(zé)任在于建立、健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整,保證其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性。因此,作好會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范,主要就是要作好對會計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的防范和對會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的防范。

1、降低會計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的途徑。會計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)源于會計(jì)自身的缺陷,理論研究的深化會有助于降低該風(fēng)險(xiǎn)。從會計(jì)實(shí)踐出發(fā),對現(xiàn)有會計(jì)理論進(jìn)行不斷地改進(jìn),努力探求減少會計(jì)處理方法的不確定性,提高其可靠性,從而進(jìn)一步提高會計(jì)工作的形象,這是需要廣大會計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行不斷努力的。需要指出的是,理論研究不能只停留在概念上,要加強(qiáng)應(yīng)用性理論的研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落實(shí)到減少會計(jì)處理中的偏差上。

2、對會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的防范。會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)由技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)兩方面組成。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)指因業(yè)務(wù)處理上操作失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是由于各方利益追求和行為目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?？梢詮囊韵聨追矫婕右苑婪?

(1)按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,減少企業(yè)會計(jì)。一是制定科學(xué)的崗位及責(zé)任。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)之間相互制約的規(guī)定,建立和完善各個崗位的操作規(guī)程,嚴(yán)格按章辦事;二是嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度,加強(qiáng)監(jiān)管,規(guī)范內(nèi)部制度;三是從單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程入手,查找會計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并制定切實(shí)有效防范案件的措施,強(qiáng)化崗位內(nèi)控機(jī)制建設(shè),解決一人兼多崗或隨意頂崗而容易造成工作失誤的現(xiàn)象;四是加強(qiáng)賬務(wù)的對賬管理,尤其是對其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款往來核算的管理,確保國家財(cái)產(chǎn)和資金安全。有效的內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)和隱患,及早采取措施防范風(fēng)險(xiǎn),最大限度地減少損失。

(2)建立動態(tài)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。設(shè)立動態(tài)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,采用及時的數(shù)據(jù)化管理方式,通過全面分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部環(huán)境等各種信息,以財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)形式將企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先告知經(jīng)營者,同時尋找發(fā)生的原因和存在的問題,以及有效措施,組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一張疏而不漏的安全網(wǎng)。

(3)完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督檢查機(jī)制。優(yōu)化會計(jì)行為,健全會計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系,建立會計(jì)人員相關(guān)管理制度,開展全方位的監(jiān)督檢查,建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,使企業(yè)內(nèi)部各部門間相互監(jiān)督與制約,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完善外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制,盡管內(nèi)部會計(jì)機(jī)制具有一定的效果,但它畢竟寓于企業(yè)之中,一旦企業(yè)整體利益與社會利益發(fā)生沖突,內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就會弱化,這時就需要外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同構(gòu)成科學(xué)優(yōu)化的監(jiān)督實(shí)施體制,有力地制約會計(jì)行為主體的私欲和偏好,保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

(4)重視對會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德教育。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德教育制度,提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng),減少會計(jì)信息失真的人為因素。通過豐富會計(jì)人員后續(xù)教育的形式和手段,達(dá)到提高職業(yè)道德教育的效果,形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚,最大限度地減少會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

(作者單位:大連市住房公積金管理中心)