黃振環(huán)

摘要:我國事業(yè)單位為實現(xiàn)政府職能、公益服務的使命,提升事業(yè)單位價值的目標,我國事業(yè)單位已初步建立起自身的內(nèi)部控制體系,在建立內(nèi)部控制體系方面取得初步成效,但是仍存在較多問題,本文針對這些問題,提出了建設(shè)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的措施。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會事務管理,履行管理和服務職能,宗旨是為社會服務,主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動。其上級部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門,其行為依據(jù)有關(guān)法律,所做出的決定多具有強制力,其人員工資來源多為財政撥款。事業(yè)單位的登記在編制部門進行。事業(yè)單位與職工簽訂聘用合同。發(fā)生勞動爭議后,事業(yè)單位進行人事仲裁。

事業(yè)單位分為教育事業(yè)單位、科研事業(yè)單位、衛(wèi)生事業(yè)單位等,不同類別事業(yè)單位財務管理核算的重點和要求不同,其內(nèi)部會計控制重點、目標、內(nèi)容和方法也有所差異。事業(yè)單位資金來源主體是財政預算資金,據(jù)此,可以把事業(yè)單位資金來源分成三類:一是財政預算安排,二是單位的對外創(chuàng)收,三是單位股權(quán)投資形成的股權(quán)收益。其中,后兩類也必須納入單位部門預算,即全部定性為財政資金。目前,如何加強對這兩類資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題

第一、有些單位缺乏內(nèi)部控制理念,對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認識不足,尚未建立起健全有效的內(nèi)部控制制度,或者說是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替;即使有內(nèi)部控制制度,現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容方面也有許多不合理的地方,致使財務管理混亂。

第二、有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度,但是流于形式,更多的是“有章不循,有律不依”,將已訂立的制度掛在墻上,變成應付檢查的條文,未能發(fā)揮其有效作用。

第三、內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導凌駕于內(nèi)部控制制度之上,經(jīng)常使用例外原則,使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降;又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高,能力不強,執(zhí)行力度有限,造成內(nèi)部控制制度失控;還有就是許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性,部門預算在實際執(zhí)行中約束不夠,存在“重大無標準”、“決策無民主現(xiàn)象”,導致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。

第四、會計工作和財務管理工作薄弱。在會計工作方面,會計基礎(chǔ)工作薄弱。從會計憑證看,忽視簽字;多見事后批準,少見事前控制;從會計賬簿看,重視分類賬,忽視備查賬;重視金額記載,忽視事由記載。在財務會計報告中,只重視會計報表的提供,忽視財務情況分析和會計報表附注編制。在財務管理方面混亂。一是預算資金項目不詳細,使用缺乏計劃性。二是收支管理不嚴。三是財產(chǎn)管理不嚴。

第五、監(jiān)督評價體系失效。有些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。內(nèi)部管理形成不了相互的牽制與監(jiān)督,導致危害企業(yè)利益的事情發(fā)生。另外內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否,及執(zhí)行的有效程度,沒有一個評價的體系,使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、我國失業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善

1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念,設(shè)立并遵守內(nèi)部控制制度。同時設(shè)立合理的組織機構(gòu),確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,為每個組織劃分責任權(quán)限,明確建立授權(quán)和分配責任的方法,因事設(shè)人、視能授權(quán)、責任到位,且責任與權(quán)利對等,以增強組織的控制意識。靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法,重視控制點和控制措施。

2、建立三個相對獨立的控制層

一個單位的內(nèi)部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在業(yè)務的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸上級主管部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

3、強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度

一個有效的內(nèi)部控制制度應該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策,制定切實可行的目標;事中的控制則是讓單位活動按照一定的決策方向、目標運行;而事后控制則應側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因,考核并作出評價、落實獎懲,找出存在的弱點及隱患,進而達到對單位內(nèi)部控制制度有效性的評估,并對欠妥部分作出相應的調(diào)整,從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據(jù)。因此,必須加強事后控制,使單位及時、順利克服各種困難,解決問題、渡過難關(guān),以實現(xiàn)單位的最終目標

4、加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

財務會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動方法程序。財務會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)部控制作用,但有一定的局限性,主要表現(xiàn)在事前控制作用差,所以不能簡單的由財務會計制度替代內(nèi)部控制制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥摺⒊绦?用以保證達到內(nèi)部控制目的,事業(yè)單位內(nèi)部控制流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),為合理建立內(nèi)部控制機制奠定了基礎(chǔ)。每個單位只有健全、合理、嚴格的內(nèi)部控制機制才能堵塞漏洞,提高管理,增加效益?！?/p>

參考文獻:

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