沈 曄

摘要:本文站在納稅人的角度,結(jié)合新聞傳媒業(yè)的特點(diǎn)研究出能為企業(yè)創(chuàng)造效益的籌劃方法,首先主要分析了新聞傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及動(dòng)因。然后主要是講述了新聞傳媒業(yè)稅收籌劃的運(yùn)作與實(shí)施。

關(guān)鍵詞:新聞傳媒業(yè)稅收稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在維護(hù)與執(zhí)行國家稅收政策的基礎(chǔ)上,在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,以減輕納稅負(fù)擔(dān),取得稅收收益的行為。同樣,對新聞傳媒業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究的目的是在不違反法律法規(guī)的前提下,使傳媒企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。

1.當(dāng)前我國新聞傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.1 當(dāng)前我國新聞傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,新聞傳媒業(yè)作為朝陽行業(yè),在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位,愈來愈成為各發(fā)達(dá)國家的支柱產(chǎn)業(yè)。隨著我國新聞傳媒業(yè)的蓬勃發(fā)展,與之相對應(yīng)的新聞傳媒業(yè)總體稅收也有了較大的增長。同時(shí)稅收籌劃也引起越來越多的納稅人關(guān)注,并已有一些大型的、規(guī)范化動(dòng)作的集團(tuán)企業(yè)通過開展稅收籌劃嘗到了甜頭。不過整體來說,稅收籌劃活動(dòng)在我國還只是起步階段,大多采用了避稅甚至違法的手段來達(dá)到節(jié)稅目的。稅收籌劃沒有系統(tǒng)、全面的專業(yè)性活動(dòng),對稅收籌劃這種全新理財(cái)方法的原理大都了解不透,使籌劃活動(dòng)過于簡單。同時(shí)由于一些不正當(dāng)?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象,致使納稅人的稅收籌劃活動(dòng)產(chǎn)生了扭曲,嚴(yán)重阻撓了稅收籌劃發(fā)揮其積極作用。從我國傳媒業(yè)的現(xiàn)狀來看,其具體表現(xiàn)在:(1)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,我國不少納稅人納稅根本沒有稅收籌劃活動(dòng)或籌劃不足。(2)稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專業(yè)性活動(dòng),沒有系統(tǒng)、全面的對籌劃原理的掌握,籌劃行為很難成功。目前有很多納稅人對稅收籌劃這種全新理財(cái)方法的原理大都了解不透,使籌劃活動(dòng)過于簡單。(3)由于觀念的局限,納稅人開展的稅收籌劃活動(dòng)經(jīng)常遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的不理解、責(zé)難甚至處罰。

1.2 我國新聞傳媒業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的成因分析

1.2.1 稅收法制還不健全

我國稅務(wù)征收機(jī)關(guān)長期以來習(xí)慣于使用行政手段開展稅收征管工作,并以稅收任務(wù)作為稅收工作的指揮棒,形成稅收任務(wù)效力高于稅法效力,領(lǐng)導(dǎo)意圖硬、稅法規(guī)定軟的不正?，F(xiàn)象。這樣的稅收環(huán)境下,納稅人在處理涉及稅事務(wù)時(shí)自然不會把主要精力放在籌劃上,而是走“捷徑一,由此走上稅收籌劃的“歧途”。

1.2.2 納稅人缺乏依法納稅意識

納稅意識作為一種觀念,不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性,而且成為納稅人是否具備稅收籌劃意識的制約因素。由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的納稅利益,往往并不刻意區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅收籌劃的健康發(fā)展。特別是對于新聞傳媒業(yè)的高層人員,往往有時(shí)會只注重對于產(chǎn)品的開發(fā)研究上,對于財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)沒有足夠的重視,這也是稅收籌劃得不到很好開展的原因之一。

2.基于傳媒企業(yè)的稅收籌劃分析

2.1 從納稅人組織形式的角度切入的稅收籌劃

新稅法的重大變革之一就是強(qiáng)調(diào)法人稅制,即規(guī)定只有構(gòu)成法入主體資格,才能單獨(dú)申報(bào)納稅,不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機(jī)構(gòu),應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn),分公司所得可自動(dòng)匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納,而子公司所得必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,利用母子公司盈虧相抵達(dá)到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短,盈利能力高,應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的公司,將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變更為其分公司,匯總繳納企業(yè)所得稅,實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。反之,若新成立的公司投資回收期長,前期投入和虧損較大,則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司,統(tǒng)一匯總納稅,以降低公司整體稅負(fù)。

2.2 從選擇稅率的角度切入的稅收籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%,新稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25%。應(yīng)對稅率的變化,具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,把握新稅法的優(yōu)惠政策,對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,掌握企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新稅法第九十二條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): (1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元; (2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與原稅法對內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅,3萬元至1O萬元的減按27%稅率征稅政策相比,優(yōu)惠范圍擴(kuò)大,優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí),給集團(tuán)企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。

2.3 從稅前扣除規(guī)定上切入的稅收籌劃

(1)從廣告費(fèi)用扣除上切入的稅收籌劃。廣告費(fèi)具有一次性投入大,受益期長的特點(diǎn),因而應(yīng)該視同資本化支出,不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似,也應(yīng)一并進(jìn)行限制。兩稅統(tǒng)一后,新稅法對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的,規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。(2)從計(jì)稅工資上切入的稅收籌劃。新稅法取消了計(jì)稅工資制度,對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。對于內(nèi)資企業(yè)而言,取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。內(nèi)資企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí),要參照同行業(yè)的正常工資水平,做到真實(shí)合理,否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平,稅務(wù)相關(guān)部門會認(rèn)定為“非合理支出"而予以納稅調(diào)整。(3)從固定資產(chǎn)折舊方法合理選擇上切入的稅收籌劃。新稅法規(guī)定對由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,增加稅前扣除,實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化。

2.4 合理進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對于傳媒紙張上廣告版面的印制費(fèi)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額要求按照增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目予以轉(zhuǎn)出,不得抵扣,對于廣告版面印制費(fèi)的認(rèn)定一般是抽樣以前年度廣告版面占全部報(bào)紙版面的平均比例來作為當(dāng)年的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出比例。這種處理方法是人為將報(bào)紙版面分割為廣告版面和非廣告版面,對于非廣告版面部分的印制費(fèi)予以進(jìn)項(xiàng)抵扣,而廣告版面的印制費(fèi)則作為非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣。雖然從兼營業(yè)務(wù)區(qū)分核算的角度出發(fā),這種方法是有道理的,但是具體實(shí)務(wù)中這種方法的可操作性比較差,因?yàn)?(1)現(xiàn)在廣告的形式多樣,很多軟文性質(zhì)廣告對于非廣告專業(yè)人員是很難判定是否屬于廣告的,因此僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員很難準(zhǔn)確核定廣告版面。(2)廣告版面的比例是經(jīng)常波動(dòng)的,要大量抽樣來確定一個(gè)合理的平均比例需要很大的工作量,并且以以前年度的廣告版面比例來作為當(dāng)年的廣告版面的比例標(biāo)準(zhǔn)本身就不夠準(zhǔn)確。(3)現(xiàn)在報(bào)紙的紙張和印制技術(shù)多種多樣,一份報(bào)紙中可能存在不同的紙張和不同的套色,而不同的紙張和不同的套色印制成本都是不同的,并且不同紙張和套色的印制成本也會隨市場波動(dòng),這樣就給準(zhǔn)確核定廣告版面印制成本的比例帶來了更大困難和技術(shù)要求。事實(shí)上,在實(shí)際操作中,由于以上技術(shù)和人力的困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在某年抽樣確定一個(gè)廣告版面成本比例以后,就沿用數(shù)年,而不會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況的改變而進(jìn)行及時(shí)調(diào)整,這樣是很不合理的。

總之,本文從分析企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)入手,結(jié)合新聞傳媒企業(yè)稅收特點(diǎn),提出與新聞傳媒業(yè)運(yùn)營相適應(yīng)的基于傳媒企業(yè)和基于傳媒物的稅收籌劃思路,巧妙設(shè)計(jì)稅收籌劃方案,力求達(dá)到新聞傳媒企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)?！?/p>

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