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        管理會計在事業(yè)單位中的應(yīng)用

        2009-06-25 11:13:28燕琴玲
        管理觀察 2009年35期
        關(guān)鍵詞:利潤事業(yè)單位戰(zhàn)略

        燕琴玲

        摘要:本文首先對管理會計的含義與特點作一簡要介紹,接下來,詳細分析研究了管理會計在事業(yè)單位應(yīng)用的優(yōu)劣勢,構(gòu)建了事業(yè)單位管理會計控制系統(tǒng)。

        關(guān)鍵詞:管理會計事業(yè)單位特點

        在當(dāng)前事業(yè)單位會計應(yīng)用服務(wù)中,管理會計是服務(wù)于企業(yè)總體比較、選擇和決策的一種新型會計,它是會計向宏觀管理領(lǐng)域的延伸和滲透。它能夠運用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息,通過分析、比較和選擇,幫助企事業(yè)單位管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢,是企業(yè)進行戰(zhàn)略決策的有效的手段。目前,管理會計應(yīng)用的分析探討主要集中在企業(yè),而在事業(yè)單位,應(yīng)用分析非常少,而且?guī)缀跞考性诮?jīng)濟環(huán)境的宏觀分析,極少應(yīng)用在具體的對手分析,內(nèi)部優(yōu)劣勢分析等方面。將管理會計的方法具體應(yīng)用到事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策分析中,是本文的創(chuàng)新之處。

        1.管理會計的內(nèi)涵

        1.1 管理會計的含義

        作為一門新興的會計學(xué)分支,管理會計是事業(yè)單位宏觀管理與會計相結(jié)合的產(chǎn)物。管理會計主要解決的問題是如何適應(yīng)變化中的內(nèi)部條件?如何使事業(yè)單位內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動,以取得整體上更優(yōu)的效果?因此它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和完善,仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支,仍需要為事業(yè)單位管理者的決策提供信息支持,發(fā)揮戰(zhàn)略參謀作用。

        1.2 管理會計的特點

        從管理會計的產(chǎn)生來看,它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,具體特點如下。

        1.2.1 更注重事業(yè)單位外部環(huán)境

        成功的事業(yè)單位就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出事業(yè)單位在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于事業(yè)單位進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的會計卻未能提供這種信息。管理會計將更多視角投向影響事業(yè)單位的外部環(huán)境,如法律和制度的變更、競爭對手的變動、市場環(huán)境等。

        1.2.2 更加注重長遠目標和全局利益

        傳統(tǒng)會計著眼于有限的會計期間,以利潤最大化為目標,注重單個事業(yè)單位價值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了事業(yè)單位的長遠發(fā)展,忽視了市場經(jīng)濟的一個重要因素-風(fēng)險,容易導(dǎo)致事業(yè)單位的短期行為。管理會計超越了單一的期間界限,著眼于事業(yè)單位長期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握事業(yè)單位未來的發(fā)展方向。

        1.2.3 提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息

        在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標外,還有大量非財務(wù)指標。與事業(yè)單位戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的非財務(wù)指標有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計提供的信息多是財務(wù)信息,忽略了非財務(wù)信息對事業(yè)單位的影響。而管理會計則提供大量重要非財務(wù)信息,如市場占有率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對事業(yè)單位的影響、事業(yè)單位資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容等。

        2.事業(yè)單位管理會計控制系統(tǒng)的構(gòu)建

        管理會計控制系統(tǒng)作為為事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營提供信息和智力支持的“決策支持系統(tǒng)”,其一切活動以事業(yè)單位的經(jīng)營目標為中心,力求能卓有成效地促進和服務(wù)于事業(yè)單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)?;谑聵I(yè)單位管理所要實現(xiàn)的任務(wù)目標的不同,可將事業(yè)單位管理功能劃分為三大類:一是負責(zé)提供當(dāng)前成果的日常經(jīng)營管理功能:二是負責(zé)創(chuàng)造事業(yè)單位公共經(jīng)營管理功能;三是負責(zé)縱覽全局,對現(xiàn)實需要和未來需要及內(nèi)部條件和外部環(huán)境進行平衡,從而為事業(yè)單位總體經(jīng)營和長遠發(fā)展指明方向的戰(zhàn)略管理功能。這三類功能不同的管理活動在任何事業(yè)單位中都必須予以落實,只不過承擔(dān)這些功能的載體可以在事業(yè)單位總部,也可以在事業(yè)單位屬下的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的經(jīng)營單位。根據(jù)事業(yè)單位的特點,其可構(gòu)建如下管理會計控制系統(tǒng)。

        2.1 財務(wù)控制

        2.1.1 資本管理

        為了實現(xiàn)資本收益或國家財富的最大化,相關(guān)上級事業(yè)單位部門作為出資人必須對投出資本進行管理。但這種管理既不能干預(yù)事業(yè)的那位的經(jīng)營權(quán)、管理權(quán),又必須充分行使控股權(quán)、監(jiān)督權(quán),維護上級部門的資本權(quán)益。因此,(1)對于事業(yè)單位有可能損害或減少資本權(quán)益的行為,對其進行必要的約束;(2)對于事業(yè)單位有可能維護或增加資本權(quán)益的行為,對其進行必要的激勵。

        2.1.2 引入全面預(yù)算管理方法

        全面預(yù)算管理是指在事業(yè)單位管理中,對與事業(yè)單位存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)測并控制的管理行為及其制度安排。在事業(yè)單位內(nèi)部實行全面預(yù)算管理,不僅可以提高管理效率,優(yōu)化資源配置,而且有利于明確事業(yè)單位各自的責(zé)權(quán)利,實現(xiàn)事業(yè)單位的整體戰(zhàn)略目標。一旦事業(yè)單位的總體目標制訂下來,就需通過預(yù)算方法將有關(guān)數(shù)據(jù)集中起來系統(tǒng)地反映出來,這就是管理會計中對生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算問題。

        2.1.3 設(shè)立利潤中心加強管理

        由于事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,可對其進行按行業(yè)、市場等某一特征設(shè)立利潤中心,這使得事業(yè)單位可加大對各部門的控制力度。同時,因利潤中心是建立在事業(yè)單位內(nèi)有共同特征的基礎(chǔ)上,故利潤中心可發(fā)揮整體協(xié)同優(yōu)勢。

        2.2 建立有利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的業(yè)績評價與激勵體系

        戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)主要是通過業(yè)績評價來衡量,對利潤中心的考核是業(yè)績評價的出發(fā)點,同時對領(lǐng)導(dǎo)的考核是評價戰(zhàn)略目標實現(xiàn)程度關(guān)鍵。

        2.2.1 對利潤中心的考核

        根據(jù)利潤中心不同的行業(yè)性質(zhì)和發(fā)展戰(zhàn)略,建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的業(yè)績評價體系,以業(yè)績評價引導(dǎo)戰(zhàn)略執(zhí)行,按評價結(jié)果確定利潤中心獎懲;

        2.2.2 對領(lǐng)導(dǎo)的考核

        戰(zhàn)略執(zhí)行和經(jīng)營責(zé)任具體落實到各級責(zé)任人,從而考核也要落實到利潤中心領(lǐng)導(dǎo)人身上。利潤中心領(lǐng)導(dǎo)人考核體系主要是在業(yè)績評價的基礎(chǔ)上再加上領(lǐng)導(dǎo)人標準的考核,兩方面共同構(gòu)成領(lǐng)導(dǎo)人考核的結(jié)果。其中領(lǐng)導(dǎo)人考核標準包括無形和有形兩個層面,具體是指激情、學(xué)習(xí)、團隊、誠信、創(chuàng)新、決斷、學(xué)歷、經(jīng)歷、智力、表達、體質(zhì)、環(huán)境等12個方面。在考核中綜合考慮利潤中心和領(lǐng)導(dǎo)人,兩者分別賦予一個權(quán)重,比如利潤中心的業(yè)績評價占7分,領(lǐng)導(dǎo)人的考核結(jié)果占3分。兩者共同形成利潤中心經(jīng)理人的考核評價。最后結(jié)合戰(zhàn)略性的業(yè)績評價結(jié)果,同時按設(shè)定的領(lǐng)導(dǎo)人標準對利潤中心負責(zé)人進行年度考核,并與其薪酬與任免掛鉤,以考核促進戰(zhàn)略執(zhí)行。

        2.3 實施效果

        事業(yè)單位的管理會計控制系統(tǒng)是整個事業(yè)單位管理工作的重要組成部分。事業(yè)單位制定管理會計控制系統(tǒng)的基本目的在于保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,推動與考核事業(yè)單位單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價事業(yè)單位的經(jīng)濟效益,提高事業(yè)單位經(jīng)營管理水平,進而使事業(yè)單位在市場競爭中擁有強勁實力。事業(yè)單位是眾多我國特有的經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)體,其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計紛繁復(fù)雜。而且,不同事業(yè)單位所選擇的組織結(jié)構(gòu)不同,其相應(yīng)的管理會計控制系統(tǒng)也就各異。因此,我們認為,事業(yè)單位的管理會計控制系統(tǒng)必須與上級單位的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng),只有如此,才能真正符合事業(yè)單位狀況,使之切實可行,而不會成為只可看不可用的擺設(shè)。為此,我認為事業(yè)單位應(yīng)該有如下轉(zhuǎn)變。(1)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)要在以增長為前提下均衡和諧發(fā)展。均衡表現(xiàn)在兩個層面。首先,是均衡的業(yè)績;不強調(diào)一個指標,要結(jié)合單位特點,在規(guī)模、回報率、效益等方面保持均衡發(fā)展。所有的均衡一定要以增長為前提。其次,是均衡的業(yè)務(wù)組合,主營業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展。事業(yè)單位作為業(yè)務(wù)組合管理者,要有一個均衡的業(yè)務(wù)組合,建立協(xié)同發(fā)展的業(yè)務(wù)聯(lián)系。(2)積極穩(wěn)妥的動態(tài)調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)組合。突出主業(yè),建立行業(yè)地位;在發(fā)展中調(diào)整業(yè)務(wù);在事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和改進管理方法指導(dǎo)下,調(diào)整利潤中心管理方法。

        總之,管理會計,作為新興的會計方法,能夠站在戰(zhàn)略角度,向事業(yè)單位提供并分析與事業(yè)單位戰(zhàn)略相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息,幫助事業(yè)單位制定全局的、長期的、動態(tài)的具有競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略,了解本事業(yè)單位在市場競爭中的地位,從而保持和增強事業(yè)單位的競爭力?!?/p>

        參考文獻:

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