王宏剛

摘要:本文結(jié)合內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展和傳統(tǒng)國有企業(yè)的現(xiàn)狀,從內(nèi)部控制框架的多個方面分析了傳統(tǒng)國有企業(yè)在內(nèi)部控制上存在的問題。提出了解決我國傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策。

關(guān)鍵詞:傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部控制問題對策

眾所周知,內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是保證企業(yè)高效實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要工具,企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真甚至違法經(jīng)營的問題在很大程度上都是由于企業(yè)內(nèi)部控制缺少或失效造成的。比如美國安然、雷曼兄弟企業(yè)、英國巴林銀行的破產(chǎn)等等這些事件無不與內(nèi)部控制的失效有關(guān)。因此,在不斷深化我傳統(tǒng)國有企業(yè)改革的過程中,加強對內(nèi)部控制的研究,促進企業(yè)建立起完善的內(nèi)部控制制度,對增強我國傳統(tǒng)國有企業(yè)的競爭力和提高管理水平有著十分重要的意義。

1.當(dāng)前我國傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 控制環(huán)境差

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。從我國的情況來看,傳統(tǒng)國有企業(yè)在這方面的問題比較嚴(yán)重。

1.1.1 內(nèi)部控制意識薄弱

大部分傳統(tǒng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制尚處較低級的階段,眾多企業(yè)中未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度只是具有某些基本的內(nèi)部控制操作。即使己經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章上,制度的落實很存在問題。尤其是在老工業(yè)基地改造期間,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更多考慮的是如何上項目、爭取投資的問題。

1.1.2 組織機構(gòu)設(shè)置不合理

作為計劃經(jīng)濟影響十分嚴(yán)重的傳統(tǒng)國有企業(yè),其基本按照計劃經(jīng)濟體制下的老模式-政企合一的原則來設(shè)立組織機構(gòu),這種機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便,而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題,企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置時沒有充分考慮不相容職務(wù)相分離的原則。

1.2 制度不健全

一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)繳納的風(fēng)險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責(zé)任來,一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑,即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。

1.3 控制活動無力

控制活動是指對所確認的風(fēng)險采取必要的措施,以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。設(shè)計完善的內(nèi)部控制程序以及在已有程序的條件下使內(nèi)部控制得到執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部控制活動的最基本內(nèi)容。對于內(nèi)部控制制度上并不健全的國有企業(yè)來說,通常執(zhí)行的控制活動是會計控制,包括會計組織機構(gòu)的設(shè)置、會計責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。其中主要問題是責(zé)權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé),又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù),這種理論上的雙向服務(wù)機制,將會計的經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力,只能把會計置于一個兩難的境地。同時,會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺,會計人員的責(zé)權(quán)沒有細化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會計人員應(yīng)對誰負責(zé),擁有哪些權(quán)力,承擔(dān)何種義務(wù),理論上并未明確。實踐中,會計人員目標(biāo)不明,制約著會計職能的發(fā)揮;身份不清,擺不正自己的位置;責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離,導(dǎo)致會計執(zhí)法者受打擊報復(fù)而得不到保護,善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視,且屢禁不止。

2.完善傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)

明晰產(chǎn)權(quán)就是要在企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的各種契約的范圍內(nèi),明晰所有者和經(jīng)營者各自的權(quán)、責(zé)、利,明確各自擁有的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),使他們共同為建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制而努力。改善傳統(tǒng)國有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題,就是要降低企業(yè)中第一大股東;國有股的持股比例,解決“一股獨大”的問題。只有國家股比重下降,才能真正建立起股份企業(yè)中股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間相互制衡的機制,確實完善內(nèi)部控制制度,才能削弱權(quán)力壟斷或行政命令對企業(yè)干預(yù)。從我國老工業(yè)基地改造的情況來看,完成改制的傳統(tǒng)國有企業(yè)中,有很大一部分國有股已經(jīng)退出了,還有一部分是國有參股的混合所有制,只有少部分還是國有控股。雖然現(xiàn)在還無法看出改制后的長遠效果,但是至少從股權(quán)結(jié)構(gòu)上為深化國企改革掃清了道路。

2.1.2 合理設(shè)置企業(yè)組織機構(gòu)

組織機構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵是要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則,形成由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),其基本目的是彌補各利害關(guān)系人在信息上不對稱、契約中不完全和責(zé)任方面不對等,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡,實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。科學(xué)、合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。建立內(nèi)部控制框架就要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長與總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)、推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職。

2.2 建立規(guī)范的激勵和約束機制

建立相應(yīng)的激勵約束機制,把核心人員及其員工的短期行為長期化。首先要徹底改變舊的用人制度,取消經(jīng)理人員的行政任命制度,全面推行聘任制。通過市場競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進來,形成一個經(jīng)理人的競爭市場,由市場來選擇經(jīng)營者,充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制,避免行政干預(yù)代替公平競爭。建立健全經(jīng)營者資格認定制度和選聘制度,使經(jīng)營者的資格認定、任命、考核更具規(guī)范化、民主化、法制化,同時以強有力的獎懲制度約束經(jīng)營者,預(yù)防和制止其讀職行為,不斷營造良好的用人環(huán)境和機制。

2.3 塑造良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化本身所的具有的軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè),它于無形中對企業(yè)成員的思維和行為產(chǎn)生影響。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)借助于企業(yè)文化,將有形控制轉(zhuǎn)化為組織中員工的自覺行動,在員工中形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)程的氛圍。我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后,企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化,從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。尤其是受計劃經(jīng)濟影響比較大,轉(zhuǎn)型比較慢的我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時,應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化,保持一種健康的文化氛圍,使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。在強化內(nèi)部控制意識的同時還要加強職業(yè)道德的建設(shè),形成一個誠實守信、勤勉盡責(zé)的良好氛圍,從而有利于內(nèi)部控制的有效實施。

總之,傳統(tǒng)國有企業(yè)在計劃經(jīng)濟時代曾經(jīng)創(chuàng)造了輝煌,為國家經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻。但是隨著基地的老化,國有企業(yè)的發(fā)展也日趨落后,為了使國有企業(yè)通過改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,從而真正成為市場競爭主體,必須通過完善內(nèi)部控制,為企業(yè)運行的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性提供保證。◆

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