蔡賀麗

摘要:河南民營企業(yè)的迅速發(fā)展中普遍存在內(nèi)部管理者管理能力不強、治理模式不完善、內(nèi)部管理制度欠缺等問題,本文結(jié)合國際COSO模型和我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,分析引起民營企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的主要因素,以促進河南民營企業(yè)能夠更好地成長和發(fā)展。

關(guān)鍵詞:河南民營企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制COSO模型

河南民營企業(yè)從無到有,從小到大,由弱到強,迅速發(fā)展,在促進經(jīng)濟增長、吸納社會就業(yè)、擴大財政收入和推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)等方面逐漸發(fā)揮著不可替代的作用,但其成長的過程中也面臨諸多障礙,內(nèi)部控制制度建立的不足嚴重影響到了民營企業(yè)的成長與發(fā)展。本文在分析河南民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問題、以及我國新舊《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進行對比分析的基礎(chǔ)上,借鑒COSO內(nèi)部控制經(jīng)驗,探討加強民營企業(yè)內(nèi)部控制的途徑,以期對河南民營企業(yè)成長和發(fā)展過程中遇到的機遇與挑戰(zhàn)提出相應(yīng)的對策。

一、民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來,河南民營經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁,2002年至2008年,全省非公有制經(jīng)濟增加值年均增長率達30%左右。非公有制工業(yè)經(jīng)濟保持強勁增勢,對全省工業(yè)增長的帶動作用不斷增強。2008年,河南省非公有制在經(jīng)濟逆境中仍保持快速增長,全省規(guī)模以上非公有制工業(yè)企業(yè)在2007年突破1萬家的基礎(chǔ)上增加2494家,達到13401家,占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的84.9%。2008年底,全省個體工商戶、私營企業(yè)分別達到144.5萬戶和22.8萬家,均居中西部地區(qū)首位,全省私營經(jīng)濟主體數(shù)量和注冊資本總量首次雙雙超過公有制企業(yè)。年末從業(yè)人員平均人數(shù)244.13萬人,占全省規(guī)模以上工業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)的60.8%,比上年提高4.0個百分點。據(jù)河南省工商局預(yù)計,今后5年全省個體私營經(jīng)濟將繼續(xù)保持快速增長,平均每年新開辦私營企業(yè)將達到2.4萬家、個體工商戶10.6萬戶,增加就業(yè)崗位68萬個以上。5年內(nèi)全省民營企業(yè)的數(shù)量將增加到40萬家,個體工商戶的數(shù)量增加到190萬戶。

二、民營企業(yè)發(fā)展中存在的問題

1. 家族式管理制約企業(yè)發(fā)展

民營企業(yè)在成長和發(fā)展階段內(nèi)部控制環(huán)境比其他形式的企業(yè)存在的問題更嚴重,尤為突出的是家族式管理機制制約了民營企業(yè)的成長。盡管家族式管理能夠適合企業(yè)創(chuàng)立時期的經(jīng)營環(huán)境,表現(xiàn)出了較大的優(yōu)越性。在企業(yè)規(guī)模較小時,這種集權(quán)式領(lǐng)導(dǎo)能使企業(yè)主根據(jù)市場環(huán)境的變化迅速做出決策,抓住稍縱即逝的商機。但隨著民營企業(yè)規(guī)模擴大、經(jīng)營領(lǐng)域拓寬、技術(shù)層次提高以及市場競爭加劇,家族式管理的弊端日益顯露出來。

(1)決策容易失誤

民營企業(yè)在發(fā)展階段仍然采取家長式的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng),所有者看重公司的控制權(quán),并不愿意將董事會的控制權(quán)交予他人,大多數(shù)民營企業(yè)主集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身,企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)均由家族內(nèi)部成員所掌控。所有重大的決策都由民營企業(yè)主自己做出,主觀性和隨意性較強,有很多業(yè)主僅僅靠自己的感性認識和傳統(tǒng)經(jīng)驗來做決策。這種企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)由業(yè)主本人壟斷、帶有主觀隨意性的個人意見代替科學(xué)的決策機制,缺乏科學(xué)性和民主性,導(dǎo)致做出錯誤決策的風(fēng)險較大,不可避免地會帶來損失。

(2)排斥家族外人才

民營企業(yè)用人唯親的用人機制使企業(yè)內(nèi)部的激勵和約束機制受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。家族外那些高素質(zhì)、頗有才干的管理人員,在家族企業(yè)中得不到重用,有時甚至還遭排斥。而那些管理水平一般或較差的家族成員在企業(yè)中卻身居要職,作為企業(yè)主的家屬,他們的貢獻與收入常常不成比例,即使在工作投入較少時,他們也能獲得較高的績效評價。

(3)融資渠道狹窄

根據(jù)世界銀行所屬的國際金融公司(IFC)對我國民營企業(yè)融資問題的調(diào)查顯示,我國民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段幾乎完全依靠自籌資金,90%以上的初始資金都是由主要的業(yè)主、創(chuàng)業(yè)團隊成員及其家庭提供,自我融資是我國民營企業(yè)的主要融資方式。

2.內(nèi)部控制意識淡薄

民營企業(yè)在成長和發(fā)展階段不是靠健全的機制來管理職工,依然是單憑經(jīng)營者主觀的經(jīng)驗和常識,靠簡單的信任和親情去約束,實際上效率低效果差。之所以會這樣,一是部分民營企業(yè)沒有制度意識;二是即使有了制度也不完整、不細致、不嚴密、不規(guī)范;三是只注意制度建設(shè)的形式,不注意制度的實施和管理。

3.盲目追求多元化經(jīng)營

民營企業(yè)家的風(fēng)險意識較薄弱,民營企業(yè)為壯大企業(yè)規(guī)模,盲目追求多元化經(jīng)營,忽略了企業(yè)的擴張與其資金實力、市場開拓及內(nèi)部管理等方面存在的矛盾,也沒有看到跨地區(qū)、跨行業(yè)乃至跨國的多元化經(jīng)營是需要條件的,且多元化經(jīng)營也不一定能滿足企業(yè)分散風(fēng)險的初衷,卻可能導(dǎo)致財力分散、多項目、多風(fēng)險。

4.不重視內(nèi)部監(jiān)督

在我省的民營企業(yè)中除一些大型民營企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計部門并發(fā)揮重要作用外,許多民營企業(yè)的內(nèi)部審計沒有獨立性,不能有效的監(jiān)督其他組織的活動,甚至有些民營企業(yè)根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門。

三、基于COSO理論的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

1.COSO理論框架

COSO報告是現(xiàn)在對內(nèi)部控制最全面的描述,在COSO報告中不僅提出了內(nèi)部控制的定義,同時還提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(internal control components)的概念,在這里面提出了內(nèi)部控制包括了5個相互聯(lián)系的要素:(1)控制環(huán)境(control environment),是指對企業(yè)控制的建立和實施有著重大影響的因素,例如單位員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策等相關(guān)因素;(2)風(fēng)險評估(risk appraisal):包括了風(fēng)險辨識和風(fēng)險分析,風(fēng)險辨識包括了科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競爭、經(jīng)濟環(huán)境改變、董事會不夠堅定或無效等;風(fēng)險分析過程通常包括估計風(fēng)險的嚴重程度、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性,考慮應(yīng)該如何管理風(fēng)險等;(3)控制活動(control activity):指為了保證企業(yè)目標而實現(xiàn)建立的政策和程序,包括了業(yè)績評價、信息處理控制、職務(wù)分離等;(4)信息與溝通(information and communication):對于財務(wù)報告目標相關(guān)的信息進行系統(tǒng)的記錄,包括記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以便適當(dāng)?shù)臍w類,提供會計報告、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)以保證在合理的會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù);(5)監(jiān)控(monitoring):通過檢查控制活動來實現(xiàn)對控制系統(tǒng)的監(jiān)督,包括日常的管理監(jiān)督活動,還包括內(nèi)部審計給與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。

2. 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

2008年5月25日,為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險行為防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。與2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱舊《內(nèi)部控制規(guī)范》)相比,二者在規(guī)范目標、基本原則及規(guī)范內(nèi)容上都存在較大差異,新《內(nèi)部控制規(guī)范》更強調(diào)內(nèi)部治理、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制等內(nèi)部控制內(nèi)容,對民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度具有重要指導(dǎo)意義。

四、內(nèi)部控制框架構(gòu)建

河南民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀,這既有民營企業(yè)管理層自身缺乏內(nèi)部控制觀念的原因,也有缺乏專門針對民營企業(yè)內(nèi)部控制指南的原因。針對這種情況,民營企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際,建立并維持有效的內(nèi)部控制。

1.控制環(huán)境

民營企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于管理層或企業(yè)主的重視和執(zhí)行程度,如果管理層或企業(yè)主對內(nèi)部控制不重視,或自身置于內(nèi)部控制之外,隨便變更、存廢控制制度,都可能造成內(nèi)部控制的失效。民營企業(yè)管理者不應(yīng)將控制看成是額外的管理負擔(dān),應(yīng)當(dāng)認識到,與核心經(jīng)營過程結(jié)為一體的有效內(nèi)部控制可以使企業(yè)獲益。同時民營企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部樹立內(nèi)部控制的思想,并以身作則,帶頭遵守相關(guān)的控制制度,從而建立一個良好的人文控制環(huán)境。

2.控制活動

(1)直接控制與間接控制相結(jié)合原則。直接控制具有效率高的特點,但其有效性很大程度上取決于企業(yè)主(管理層)自身的能力,而且企業(yè)主(管理層)不可能估計到企業(yè)的各個方面。因此,對于民營企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)做到直接控制與間接控制相結(jié)合。企業(yè)主(管理層)應(yīng)當(dāng)直接參與重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制,并加強對內(nèi)控的檢查和監(jiān)督,同時借助間接控制的措施實現(xiàn)全方位的控制局面。(2)自上而下和自下而上相結(jié)合原則。全員控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要特征,民營企業(yè)也不例外。加強與企業(yè)各部門、各層次的員工與外部團體的交流,可以幫助企業(yè)主及時識別企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險。

3.風(fēng)險評估

民營企業(yè)應(yīng)利用有限的資源,抓住重點環(huán)節(jié)、重要風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c控制。這不僅有利于降低內(nèi)部控制成本,而且有利于發(fā)現(xiàn)重點風(fēng)險領(lǐng)域,提高內(nèi)部控制的效率。為此,民營企業(yè)必須采用風(fēng)險清單、內(nèi)部分析、開座談會等方法找出自身的重點風(fēng)險領(lǐng)域。

4.信息與溝通

利用現(xiàn)成的模板或商業(yè)化軟件來幫助進行內(nèi)部控制的設(shè)計和評估,可以解決民營企業(yè)人力資源的不足。同時采用信息技術(shù)以實現(xiàn)控制的標準化。信息技術(shù)(包括會計軟件)可以用來實現(xiàn)一致的控制,強化職責(zé)分離,并可以解決民營企業(yè)技術(shù)資源短缺的問題。但也不應(yīng)否認非正式溝通在民營企業(yè)內(nèi)部控制中所發(fā)揮的獨特作用。

5.監(jiān)督

在民營企業(yè)中,對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督可以采用不同的方式,尤其是可以利用對經(jīng)營活動具有直接而清楚了解的經(jīng)理人員的監(jiān)督。由于組織規(guī)模較小,企業(yè)內(nèi)部層級較少,管理層往往可以直接控制企業(yè)經(jīng)營或能夠施加較大的影響,其控制面也更廣,并可以通過與關(guān)鍵員工、銷售商、顧客、資本提供者的直接關(guān)系來進行持續(xù)監(jiān)督。而對一般管理層面的監(jiān)督活動則可以外包給中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所、咨詢公司)來實施和評價。

五、內(nèi)部控制對策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”管理過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防范為主的監(jiān)控防線;設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;成立一個直接由董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會,通過內(nèi)部常規(guī)稽查、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

對內(nèi)部控制行為主體“人”進行控制,只有上下一致,及時溝通隨時把握相關(guān)人員思想、動機和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。

加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用,明確董事會內(nèi)部分工,提高董事會的獨立性對民營企業(yè)尤為重要,可在一定程度上防止家族意志無約束的擴大。

2.建立良好企業(yè)文化

創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè),必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持,即企業(yè)文化的支持。

3.加強人力資源管理

當(dāng)今對人才的管理理念和管理方式也在逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變,作為經(jīng)營管理理論之一的“人本”管理理論順應(yīng)了時代的潮流和要求,受到國內(nèi)外企業(yè)的高度重視。管理理念上不僅視員工為一種成本負擔(dān),而且更是要把它當(dāng)作一種資源來管理,實現(xiàn)人力資源管理部要素之間、人力資源和物力資源之間的長期優(yōu)化組合。人力資源不僅要利用,更要合理開發(fā),只有充分挖掘員工的無窮潛力,才能實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)

民營企業(yè)由興亡迅速到衰敗原因之一就是危機意識淡薄,只有建立信息溝通系統(tǒng),才能提高民營企業(yè)預(yù)防和處理危機的能力。

5.加強民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計控制

內(nèi)部財務(wù)會計控制是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心部分,包括會計系統(tǒng)控制,貨幣資金控制,資產(chǎn)保全控制,采購與付款業(yè)務(wù)控制,銷售與收款業(yè)務(wù)控制,對外投資、籌集資金和經(jīng)濟擔(dān)?？刂?預(yù)算控制。

6.強化內(nèi)部審計作用

應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,在董事會及審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下,定期向董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告,匯報內(nèi)部審計活動的目標、職權(quán)、責(zé)任、審計計劃開展的情況,以及審計中的重要問題,內(nèi)部審計人員在實施審計前,應(yīng)向被審計單位送達內(nèi)部審計通知書,做好必要的審計準備工作?！?/p>

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