張開(kāi)菊

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用越來(lái)越突出。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響著企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題受到了全社會(huì)的關(guān)注，愈來(lái)愈成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的涵義

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律予以規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法律制度所不能替代的。會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法的行為做出規(guī)定，不宜對(duì)他們?nèi)绾螑?ài)崗敬業(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒(méi)有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以對(duì)此起到重要的輔助和補(bǔ)充作用。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)行為是受會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)、道德信念和道德習(xí)慣影響和支配的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)行為提出了明確的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的道德意識(shí)和道德信念，養(yǎng)成良好的道德習(xí)慣，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證

會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠或者是虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息的失真，使服務(wù)對(duì)象決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，要求會(huì)計(jì)人員必須客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的內(nèi)在要求

社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員面臨著職業(yè)道德沖突的選擇。如某股份有限公司為了騙取上市資格，在公司領(lǐng)導(dǎo)人的授意下，采取會(huì)計(jì)政策變更、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等手段，虛報(bào)利潤(rùn)上億元，使公司股票得以上市。隨著中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不斷深入，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的關(guān)系逐步由半獨(dú)立型轉(zhuǎn)化為完全的依附關(guān)系，為“老板”的服務(wù)已經(jīng)到了無(wú)所顧忌的程度，提供失真的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為公開(kāi)的秘密。

（二）會(huì)計(jì)人員追求私利、監(jiān)守自盜

當(dāng)前，一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂(lè)主義思想膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。如有的會(huì)計(jì)、出納利用單位財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)密，采取各種手段貪污、挪用公款，數(shù)額高達(dá)上千萬(wàn)元。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然只是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出在新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性。

（三）會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息

目前，從媒體和執(zhí)法機(jī)構(gòu)披露的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員出于小集團(tuán)利益的思考，不顧國(guó)家的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出具失真的會(huì)計(jì)信息。具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)憑證做假、會(huì)計(jì)賬簿做假、會(huì)計(jì)報(bào)表做假。這種種做假行為掩蓋了企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常進(jìn)行。如我國(guó)證券市場(chǎng)連續(xù)不斷發(fā)生的瓊民源、鄂猴王、鄭百文、銀廣夏以及美國(guó)的安然、世界通信、施樂(lè)、維旺迪等公司的業(yè)績(jī)騙局和財(cái)務(wù)欺詐案，擾亂了資本市場(chǎng)秩序，損害了投資者的利益，為會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背審計(jì)準(zhǔn)則

有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則或者沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)履行審計(jì)程序，以致喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能發(fā)現(xiàn)委托人會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大誤報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，往往造成重大過(guò)失，孕育了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀成因分析

產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題的成因是多方面的，只有認(rèn)真分析原因，才能找出問(wèn)題的癥結(jié)所在。其主要成因?yàn)椋?/p>

（一）社會(huì)變革及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值觀念的沖擊

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在隨時(shí)發(fā)生著變化，人們的利益格局也勢(shì)必呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨勢(shì)，利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”，就是指這種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡中，小團(tuán)體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突的占了會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中利益關(guān)系的絕大多數(shù)，并且往往是小團(tuán)體利益占了上風(fēng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)利益，也不惜嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

（二）缺乏良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、升遷均依靠其所在單位的任職以及任職產(chǎn)生的業(yè)績(jī)。所以，當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，絕大部分就是單位負(fù)責(zé)人授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。可想而知，在這種從業(yè)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法堅(jiān)持客觀公正，無(wú)法做到依法辦事。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度不夠

長(zhǎng)期以來(lái)，在我們的學(xué)校教育中，只片面注重智育，而忽視了德育。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)、大專(zhuān)院校，基本沒(méi)有開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，教師在講解有關(guān)內(nèi)容時(shí)，通常也是一帶而過(guò)，廣度和深度都不夠。而會(huì)計(jì)人員，審計(jì)人員的后續(xù)教育以及會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容也不多。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度的弱化，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)人員思想意識(shí)的混亂，道德基石的動(dòng)搖，行業(yè)自律能力必然受到限制。

（四）監(jiān)督檢查機(jī)制不完備

我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)一直未引起足夠的重視，會(huì)計(jì)職業(yè)界紀(jì)律松弛，對(duì)違法違紀(jì)行為懲治不力，缺乏道德自律組織，對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明。會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等行政監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，各部門(mén)在執(zhí)法上各自為政，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。致使一些會(huì)計(jì)人員缺乏良好的會(huì)計(jì)道德觀念，玩忽職守、喪失原則、損公肥私、弄虛作假，這些現(xiàn)象與監(jiān)督檢查機(jī)制不完備有著密切的關(guān)系。

（五）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不健全

我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?yàn)榱诉m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列修改，出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，但是在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)規(guī)范方面卻缺乏系統(tǒng)性和完整性，不具備相應(yīng)的法律法規(guī)。會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律規(guī)范不配套，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律保障制度和法律救濟(jì)制度不完善。

（六）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高

現(xiàn)在，有的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)老化，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)差，缺乏必要的電算化知識(shí)，不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的從嚴(yán)要求。有的會(huì)計(jì)人員不學(xué)法、不懂法、不守法，對(duì)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范知之甚少。以致在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中迷失了方向，價(jià)值觀發(fā)生了極大的變化，不計(jì)成本地提供虛假的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)守自盜，違法亂紀(jì)，喪失了會(huì)計(jì)原則，喪失了會(huì)計(jì)誠(chéng)信，喪失了會(huì)計(jì)的立身之本。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，還必須采取切實(shí)措施，制定有效對(duì)策來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在企業(yè)發(fā)展中、在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的巨大作用。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的約束作用

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)人員：樹(shù)立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)的履行自己職責(zé)，不斷提高技能，勇于革新，爭(zhēng)做行家里手；職業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，保秘守信，不為利益所誘惑；樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)；依法辦事，實(shí)事求是；熟悉準(zhǔn)則，遵循準(zhǔn)則，堅(jiān)持準(zhǔn)則；具有不斷提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的意識(shí)和愿望，具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法；熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程；強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員行為加以約束是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要舉措。

（二）堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)，如果會(huì)計(jì)失去誠(chéng)信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)業(yè)的生命力就會(huì)隨之完結(jié)。朱镕基同志提出：“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不作假賬”，這既是對(duì)會(huì)計(jì)人員的勉勵(lì)，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則主要是從思想意識(shí)、道德水平、綜合素質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施全方位的誠(chéng)信教育，強(qiáng)化道德自律意識(shí)，保持職業(yè)良知。不為了個(gè)人和小集團(tuán)利益，偽造賬目，弄虛作假，擾亂資本市場(chǎng)，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。杜絕假憑證、假賬簿、假報(bào)表，從根本上消除虛假泛濫的形象。所有會(huì)計(jì)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該言行一致，實(shí)事求是，正確核算，減少和避免各種失誤，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。從而形成“守信光榮，失信可恥”的職業(yè)氛圍，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)，共同構(gòu)筑會(huì)計(jì)誠(chéng)信“長(zhǎng)城”。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育包括3個(gè)層次：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，即對(duì)大、中專(zhuān)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在校學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。二是對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，即對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)再教育。對(duì)這3個(gè)層次的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)人員整個(gè)職業(yè)生涯，成為會(huì)計(jì)人員終身必修課程，并注重業(yè)務(wù)知識(shí)與職業(yè)道德教育并重，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

（四）健全與完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)品行規(guī)則、管理會(huì)計(jì)師道德行為標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)經(jīng)理道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)師道德規(guī)范等構(gòu)成。由此，我國(guó)也應(yīng)該健全與完善一套有中國(guó)特色的、操作性強(qiáng)的、有權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。這個(gè)規(guī)范應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒規(guī)范等。通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)制約和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，做到“有法可依、有規(guī)可循、執(zhí)法必嚴(yán)”，使法治為德治提供有力的保障。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)及職業(yè)技能的學(xué)習(xí)，從而提高會(huì)計(jì)人員的理論水平，實(shí)務(wù)處理能力，職業(yè)判斷能力，更新知識(shí)能力，溝通交流能力，為企業(yè)決策層、政府部門(mén)、投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的學(xué)習(xí)；充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志等媒體，通過(guò)舉辦座談會(huì)、研究會(huì)、演講會(huì)、知識(shí)競(jìng)賽等形式，廣泛宣傳會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的先進(jìn)典型，弘揚(yáng)正氣，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的新風(fēng)尚，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德情操。以此造就一批高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（六）營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的教育。在全社會(huì)范圍內(nèi)提倡遵守職業(yè)道德光榮，違背職業(yè)道德為恥的社會(huì)風(fēng)尚，對(duì)威逼和強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員弄虛作假的強(qiáng)權(quán)行為要予以嚴(yán)厲打擊，以此來(lái)凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，減少單位負(fù)責(zé)人授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。這是指推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制度，使委派會(huì)計(jì)的人事關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理者的控制之外，改革其對(duì)所在單位的依附關(guān)系，保持相對(duì)獨(dú)立的地位，從而理直氣壯、客觀公正地提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境是會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠保證。

（七）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德遵循情況的監(jiān)督工作，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，從而建立起會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制。財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位是會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德情況的監(jiān)督部門(mén)。這些部門(mén)應(yīng)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督與獎(jiǎng)懲同會(huì)計(jì)從業(yè)檢查，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)年檢、考評(píng)以及會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。對(duì)于認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予精神或者物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，可以通過(guò)發(fā)放獎(jiǎng)金、晉升工資、授予榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)、頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)、在專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)資格考評(píng)、聘用上給予優(yōu)先考慮等方式來(lái)進(jìn)行，并利用公開(kāi)刊物等大眾媒體予以廣泛宣傳。而對(duì)于不誠(chéng)信，違法亂紀(jì)，玩忽職守，提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取責(zé)令限期改正，罰款，給予行政處分，吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰措施，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制有利于會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)風(fēng)氣和良好的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的穩(wěn)健發(fā)展。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在我國(guó)尚處于探索階段，需要在理論上深入地研究，在實(shí)踐中不斷地摸索?？陀^上要求政府部門(mén)，會(huì)計(jì)職業(yè)組織，社會(huì)各界齊抓共管，充分認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的艱巨性、長(zhǎng)期性、緊迫性，與時(shí)俱進(jìn)，積極探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)踐方式，開(kāi)創(chuàng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的新局面。這樣，會(huì)計(jì)職業(yè)一定會(huì)以嶄新的姿態(tài)，高尚的精神風(fēng)貌，優(yōu)良的社會(huì)公信力，為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義事業(yè)做出新的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1、項(xiàng)懷誠(chéng).會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].人民出版社,2003.

2、許群.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2007.

（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院）