陳　燕

摘要：企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)可以通過會(huì)計(jì)信息加以表示，然而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在反應(yīng)法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在一定的缺陷，從而影響了信息使用者的判斷。文章主要分析了影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反應(yīng)法律風(fēng)險(xiǎn)的因素，并針對(duì)性地提出了完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)信息披露機(jī)制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；披露；法律責(zé)任

一、會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié)、不同階段通過各相關(guān)數(shù)據(jù)加工而成的，為企業(yè)利益相關(guān)者提供的有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息。通過會(huì)計(jì)信息可以反映企業(yè)大部分經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)同樣是通過會(huì)計(jì)信息加以表示的。在企業(yè)管理過程中，管理層獲取會(huì)計(jì)信息，以監(jiān)督企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的控制情況，同時(shí)也依賴這些會(huì)計(jì)信息對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，做出相關(guān)決策。通過會(huì)計(jì)信息可以表示企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，因此合理利用這些會(huì)計(jì)信息，有助于企業(yè)及時(shí)做出決策，達(dá)到損失最小化。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，設(shè)立合理的風(fēng)險(xiǎn)臨界指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)信息，從而使企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的缺陷

（一）企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的量化問題

眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)具有很大的不確定性。但企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。然而，正是由于其不確定性，表征企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息難以量化，很難以數(shù)字化的形式按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的要求進(jìn)行披露，這就使很多企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)問題游離于數(shù)字報(bào)表信息之外，不能被客觀地反映出來。比如，企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)?？赡苊媾R的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、賠償風(fēng)險(xiǎn)等等，是很難以數(shù)字信息的形式表示出來的。

當(dāng)某些潛在的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來的時(shí)候，企業(yè)則面臨必須對(duì)其進(jìn)行披露的問題。如果對(duì)這些法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，加以披露，則在這個(gè)量化過程中，不可避免地會(huì)存在很大成分的估計(jì)、判斷，這樣，貌似唯一的數(shù)字信息背后其實(shí)仍然存在著很大的不確定。這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此做出的判斷和決策質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息使用者的使用成本。如果對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表外披露，由于表外披露屬于自愿性披露，不受法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的限制，因此，表外披露信息的內(nèi)容和質(zhì)量都會(huì)大打折扣，其使用價(jià)值遠(yuǎn)低于表內(nèi)披露的內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱及其對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離帶來的公司治理過程中諸多缺陷，如經(jīng)濟(jì)主體治理缺陷、監(jiān)督機(jī)制治理缺陷等。公司治理中的種種缺陷為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了可能性。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，是指信息的外部使用者與資源提供者在對(duì)會(huì)計(jì)信息了解程度上存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，表現(xiàn)為管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)人員之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題。企業(yè)對(duì)外而言，表現(xiàn)為股東、債權(quán)人等外部會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)當(dāng)局之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題。從會(huì)計(jì)信息量來看，會(huì)計(jì)人員、管理當(dāng)局、外部使用者三者所獲得的信息量呈遞減分布；從會(huì)計(jì)信息獲取時(shí)間來看，會(huì)計(jì)信息的提供者（會(huì)計(jì)人員）對(duì)信息的獲取早于會(huì)計(jì)信息的需求者（管理當(dāng)局和外部使用者），而管理當(dāng)局對(duì)信息的獲取又早于外部使用者；從信息質(zhì)量來看，出于自身利益考慮，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)向管理當(dāng)局隱瞞會(huì)計(jì)部分信息，而會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局也有可能合謀向外部披露虛假或不全面的會(huì)計(jì)信息，造成三者之間會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不對(duì)稱分布。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱一般表現(xiàn)為：逆向選擇問題和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

1、逆向選擇。逆向選擇是委托代理雙方在達(dá)成交易前由于信息不對(duì)稱所造成的。逆向選擇問題是企業(yè)內(nèi)部信息在向外提供的過程中，由公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多關(guān)于公司當(dāng)前和未來狀況的信息引起的。企業(yè)管理者或內(nèi)部人事利用信息優(yōu)勢，通過各種途徑謀求其利益優(yōu)勢，這是以犧牲外部投資者利益為代價(jià)的。例如，會(huì)計(jì)信息提供者少披露、不披露或者推遲披露對(duì)自己不利的會(huì)計(jì)信息，甚至故意披露歪曲和造假的會(huì)計(jì)信息，欺騙和誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。然而，這就會(huì)影響信息使用者的決策。逆向選擇會(huì)產(chǎn)生類似貨幣“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。不對(duì)稱信息導(dǎo)致的逆向選擇是由于掌握信息的個(gè)體依賴于他的私人信息所做出的決策影響了沒有掌握該信息的市場參與者而引起的。

2、道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指委托代理雙方在達(dá)成交易后，在具體執(zhí)行過程中，經(jīng)營者利用自身的信息優(yōu)勢進(jìn)行尋租行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息，最大限度地追求自身利益，同時(shí)做出不利于所有者及外部信息使用者的行為。由于經(jīng)濟(jì)信息的不對(duì)稱性，當(dāng)委托方?jīng)]有辦法對(duì)代理方進(jìn)行有效的監(jiān)督時(shí)，便處于信息的劣勢。此時(shí)，契約誠信就失去了動(dòng)力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了追求短期化利益，便會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。道德風(fēng)險(xiǎn)是一種事后交易行為，主要表現(xiàn)為上市公司管理當(dāng)局不盡職責(zé)，投資于高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目或進(jìn)行過度的消費(fèi)，而不考慮投資者的利益，并且進(jìn)行選擇性的披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，從而損害投資者的利益。道德風(fēng)險(xiǎn)反映在會(huì)計(jì)上即為企業(yè)經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)工作要求不高，疏于管理，造成賬務(wù)混亂、信息失真；為了自己的利益而損害相關(guān)利益群體的利益，指使會(huì)計(jì)工作者做假賬，提供虛假的信息以蒙騙相關(guān)利益群體。

無論是逆向選擇問題還是道德風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)管理者都會(huì)為了謀求自我利益進(jìn)行短期行為，都會(huì)對(duì)企業(yè)潛在的或者已發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行粉飾、掩蓋甚至虛假披露；從而阻礙企業(yè)長期健康的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展留下種種隱患，從而給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)信息披露機(jī)制

由于企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)自身難以量化的特點(diǎn)以及中國資本市場和會(huì)計(jì)信息市場現(xiàn)階段尚欠完善，則就要求政府參與其中，對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行控制和監(jiān)管，增加非數(shù)字化相關(guān)指標(biāo)的披露要求，明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量，構(gòu)建以強(qiáng)制性信息披露為主，自愿性信息披露作為補(bǔ)充的信息披露機(jī)制，建立與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相符的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息披露模式，充分披露企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露模式的會(huì)計(jì)理論和方法體系進(jìn)行改進(jìn)。

（一）增加企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)信息披露

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，經(jīng)營業(yè)務(wù)的不確定性和金融工具的多元化，使企業(yè)可能面臨的各類法律風(fēng)險(xiǎn)大大提高。因此，應(yīng)充分披露企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，以便企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、并做出相應(yīng)對(duì)策，從而避免企業(yè)損失。并且，信息的充分披露有助于信息使用者做出正確決策。

（二）貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并存

貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并存可以滿足企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的需要。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中以貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的可以量化的各類法律風(fēng)險(xiǎn)，可以在量上進(jìn)行匯總和比較。企業(yè)潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，由于不適合會(huì)計(jì)數(shù)字計(jì)量的有關(guān)原則，所以可能沒有辦法用貨幣進(jìn)行計(jì)量。因此，對(duì)于這些類型的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行非貨幣計(jì)量。

（三）對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容加以細(xì)化

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息按照準(zhǔn)則披露，對(duì)某些信息的披露過于籠統(tǒng)，不能明確反映問題實(shí)質(zhì)。應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露：

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易?？陀^反映與關(guān)聯(lián)方之間的各項(xiàng)對(duì)企業(yè)的可能影響，以使各方信息使用者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)各種可能潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)情況，有利于其及時(shí)做出決策。

2、或有事項(xiàng)。在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大訴訟、對(duì)外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)詳細(xì)披露其內(nèi)容。比如針對(duì)重大訴訟而言，屬于尚未結(jié)案的訴訟，應(yīng)說明其進(jìn)展情況、估計(jì)可能發(fā)生的結(jié)果等等。對(duì)于已結(jié)案的訴訟，應(yīng)及時(shí)說明其執(zhí)行情況。通過細(xì)化的披露企業(yè)非會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)，為管理當(dāng)局及時(shí)把握企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)狀況，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施提供了準(zhǔn)確、及時(shí)的信息保證，同樣，也有利于其他信息使用者利用企業(yè)信息做出相應(yīng)決策。

（四）強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性披露

對(duì)于企業(yè)契約的各方理性經(jīng)紀(jì)人而言，以道德約束的自愿性披露是行不通的。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為需要政府以完善的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度來約束，明確規(guī)定企業(yè)信息披露的相關(guān)內(nèi)容及格式、范圍等等，并對(duì)相應(yīng)的信息披露成果進(jìn)行適時(shí)地監(jiān)督、評(píng)審。只有通過強(qiáng)制性披露的權(quán)力保證，才能夠使企業(yè)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳盡、及時(shí)地披露。從而保證會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性、客觀性。

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（作者單位：武漢科技大學(xué)中南分校。作者為會(huì)計(jì)師）