陳　亮

摘要：會計監(jiān)管是保證會計工作有序運(yùn)行的重要手段，是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。文章就我國會計監(jiān)管存在問題及對策提出健全我國會計法規(guī)體系、完善我國會計監(jiān)管工作的對策和建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管；會計信息；問題對策

一、我國會計監(jiān)管現(xiàn)狀

會計監(jiān)管主要是指以解決經(jīng)濟(jì)活動中的會計信息披露為目的，政府機(jī)構(gòu)和自律性組織依國家頒布的法律法規(guī)，通過法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段，對各種組織與會計有關(guān)的活動進(jìn)行管理。會計監(jiān)管問題由來已久，相應(yīng)法律制度也不斷地完善。從1985年《中國人民共和國會計法》到新修改的《會計法》，其中都對會計監(jiān)管進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。會計監(jiān)管形式通常有單位內(nèi)部會計監(jiān)管、會計工作的社會監(jiān)督和會計工作的政府監(jiān)督。以全方位的形式對會計工作進(jìn)行監(jiān)督，保證會計信息的質(zhì)量。

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是單位為保護(hù)其資產(chǎn)安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，有提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

內(nèi)部會計監(jiān)督主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（二）會計工作的社會監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實(shí)做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的；也是與會計事務(wù)的廣泛存在，而又屬于專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)性強(qiáng)的一項(xiàng)工作這個特點(diǎn)相適應(yīng)的，表明了社會監(jiān)督的重要性。

（三）會計工作的國家監(jiān)督

國家監(jiān)督也稱之為政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財政部門是實(shí)施會計工作國家監(jiān)督的主體，是各單位會計工作監(jiān)督檢查部門。財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；監(jiān)督各單位的會計資料是否真實(shí)完整；監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具會計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國會計監(jiān)管的主要問題

（一）會計機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱

企事業(yè)單位是會計監(jiān)督管理的基層機(jī)構(gòu)，也是會計的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來越強(qiáng)，這時雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系健全，但也有一些企業(yè)的經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)損害國家和社會公共利益的活動。有些經(jīng)濟(jì)案件，如美國爆出的安然事件讓會計造假成為中外關(guān)注的焦點(diǎn)。除此之外，我國也出現(xiàn)了藍(lán)田集團(tuán)以及科龍集團(tuán)的會計造假事件。此類事件中，由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)人的打擊報復(fù)使其不能依法辦事，弱化了會計監(jiān)督管理。

（二）社會監(jiān)督不力

新《會計法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督管理、國家監(jiān)督管理及社會監(jiān)督管理三位一體的會計監(jiān)督管理模式。當(dāng)前，不僅國家監(jiān)督管理、單位內(nèi)部監(jiān)督管理也下降，而且社會監(jiān)督不力。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財務(wù)活動要交給社會，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，我國的會計師事務(wù)所由于體制原因、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、職業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督管理作用無法正常發(fā)揮。

（三）單位內(nèi)部控制制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全，建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有，而且較健全，也存在不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核的問題，使制度形同虛設(shè)，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（四）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴(yán)

多數(shù)人的意識中只有《刑法》才是法，而對《會計法》并不以為然。這造成財會人員有意或無意的違法。由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無力監(jiān)督管理。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會計監(jiān)督管理下降的原因。當(dāng)前對違反財經(jīng)法紀(jì)給國家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督管理目標(biāo)，還縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

三、解決我國會計監(jiān)管問題的對策

（一）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）健全內(nèi)部會計監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)督和會計職業(yè)道德觀念建設(shè)

我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

在會計監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。加強(qiáng)注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

（三）明確會計責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任

在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

（四）加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊(duì)伍的整體素質(zhì)

由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。還要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低。最后，會計人員要有較高的風(fēng)險管理能力。因?yàn)闀嬋藛T在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為

《會計法》第4條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。會計信息失真源于眾多因素，但最主要的原因還是出在企業(yè)內(nèi)部，與高層管理人員有關(guān)。高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實(shí)工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實(shí)、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機(jī)構(gòu)和會計人員。高層管理人員是內(nèi)部會計監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在內(nèi)部會計監(jiān)管中具有極其重要和不可替代的作用。有效的會計監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會計工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，加強(qiáng)會計監(jiān)督管理

利用財務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng)，可以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動化程度，杜絕業(yè)務(wù)流程中的人為因素，保證會計系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整的進(jìn)行記錄、核算、反映。另外，可以采用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)，對分支機(jī)構(gòu)的會計行為和會計信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，有效實(shí)施會計監(jiān)督管理。通過網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件將企業(yè)的部分會計行為和會計資料置于受保護(hù)的特定區(qū)域內(nèi)。

（七）加強(qiáng)外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計鑒定——審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計。政府審計具有強(qiáng)制性、獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會計監(jiān)督缺乏權(quán)威性。社會審計是承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，審計監(jiān)督體系得到普遍實(shí)行，主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見，確定會計報表的可信性，查找錯弊則轉(zhuǎn)為次要目的。對查找錯弊職能的忽視，為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施錯弊的機(jī)會，降低公司造假的成本。因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)高度關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。

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（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）