夏所柱

摘要：會(huì)計(jì)政策（Accounting Policy）在西方是一個(gè)備受關(guān)注的課題。而在我國(guó)，人們還沒有很好地利用它來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，理論上的探討也不多。然而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。文章將對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇等問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇

一、會(huì)計(jì)政策的概念

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策的揭示》指出：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！睂?duì)于同一個(gè)問題，會(huì)計(jì)原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的實(shí)踐中，例如可通過計(jì)算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)原則和程序，人為合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選定，也影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策。如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但是加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤(rùn)總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時(shí)，也宜采用直線法，因加速折舊會(huì)使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時(shí)又會(huì)因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。綜上可知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有益的。

二、會(huì)計(jì)政策選擇

（一）會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是廣義的，包括會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會(huì)計(jì)取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展進(jìn)程，使會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就有了客觀基礎(chǔ)。歷史環(huán)境的變遷推動(dòng)著會(huì)計(jì)政策選擇的縱向發(fā)展。會(huì)計(jì)政策也亦步亦趨地在會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會(huì)計(jì)政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復(fù)式記賬法的過渡，會(huì)計(jì)報(bào)告揭示、披露程度的深化，以及會(huì)計(jì)主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等等。

2、會(huì)計(jì)行為客體。會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理是會(huì)計(jì)政策選擇具體運(yùn)作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理中之所以可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，是因?yàn)椋海?）會(huì)計(jì)客體的假設(shè)前提與客觀現(xiàn)實(shí)之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)危及著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，物價(jià)變動(dòng)動(dòng)搖了幣值穩(wěn)定前提，這時(shí)就需運(yùn)用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價(jià)變動(dòng)的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策。（2）會(huì)計(jì)處理中不確定因素的影響。納入會(huì)計(jì)客體范圍的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，未來具有不確定性，人為估計(jì)與判斷不可避免，涉及主觀估計(jì)與判斷的事項(xiàng)有不同的結(jié)果，從而可運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間矛盾存在的影響。相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在矛盾，重視會(huì)計(jì)信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會(huì)計(jì)政策，如基于維護(hù)可靠性，應(yīng)采用交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、歷史成本計(jì)量；而為了保證相關(guān)性，對(duì)衍生金融工具采用合約簽訂時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量等。

3、會(huì)計(jì)行為主體。會(huì)計(jì)行為主體是會(huì)計(jì)政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動(dòng)機(jī)和行為能力對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生決定影響。（1）選擇動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)受到個(gè)體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點(diǎn)是基于會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)施，改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分布，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，達(dá)到增加收入、維護(hù)信譽(yù)和避免管制等目的。（2）行為能力。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別非是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，實(shí)非易事。它需要行為者既要有選擇意識(shí)，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運(yùn)用。其中，前者是會(huì)計(jì)政策選擇的前提，中者設(shè)定會(huì)計(jì)政策選擇的限度，后者決定了會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)際效果。會(huì)計(jì)行為主體首先必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇的含義及意義

會(huì)計(jì)政策重在指政策內(nèi)容（原則、方法或程序）本身，而會(huì)計(jì)政策選擇則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)（一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。此外，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，即會(huì)計(jì)政策是企業(yè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本方針，是在會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會(huì)計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過會(huì)計(jì)政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會(huì)計(jì)行為，在一定程度上避免了各管理主體在會(huì)計(jì)核算中的弄虛作假和主觀臆斷。

（作者單位：中國(guó)人民解放軍163醫(yī)院）