解曉麗 趙秋慧 李麗麗

商業(yè)銀行要高度重視新會計準(zhǔn)則實施可能給銀行帶來的機遇和挑戰(zhàn)。為此,商業(yè)銀行必須從風(fēng)險管理、流程與系統(tǒng)、員工素質(zhì)等多方面采取有效的辦法應(yīng)對,才能化解難題,使新準(zhǔn)則的實施成為商業(yè)銀行提高增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平的有效途徑之一。

一、商業(yè)銀行在實施新會計準(zhǔn)則過程中的難點分析

新準(zhǔn)則的實施使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準(zhǔn)確、真實,金融信息的可比性更強、透明度更高,但在現(xiàn)有條件下,新會計準(zhǔn)則將面臨諸多難題,并直接或間接地影響了風(fēng)險管理水平,需要商業(yè)銀行從多方面加以改進和總結(jié),以求正確實施新會計準(zhǔn)則,防范各種風(fēng)險。

(一)獲取市場數(shù)據(jù)的能力影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇

公允價值是新準(zhǔn)則最大的亮點,也是最大的難題。對于公允價值的確定,新會計準(zhǔn)則采取了兩個層次的原則。1.如果存在活躍市場,則活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的計量基礎(chǔ);2.如果金融工具不存在活躍市場,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。公允價值的引入,對習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會計系統(tǒng)是不小的壓力,新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時,必須有確實的理由、事實或依據(jù),但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷,影響了這部分收入或損失的真實性或合理性。而且,公允價值的引入,對商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高,商業(yè)銀行需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動,但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還很不成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在較大的困難。 因此,如何合理設(shè)計公允價值的獲取方式,并確保公允價值的準(zhǔn)確性是一個難點,在很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷。

(二)會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力可能加大操作風(fēng)險

新準(zhǔn)則的規(guī)定是原則性的,而且非常復(fù)雜、不易理解,大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷。新準(zhǔn)則在實務(wù)操作方面尚無明確的指引。公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術(shù)進行估算和驗證,特別是非市場化資產(chǎn)的價值確定完全依賴銀行的內(nèi)部模型,使人為操縱計量結(jié)果的可能性大為增加。

(三)特殊業(yè)務(wù)的處理為會計實務(wù)增加了操作難點

新準(zhǔn)則涉及大量條款及特殊業(yè)務(wù)和特殊情況的處理,為實務(wù)操作增加了諸多難點,且許多解決方案必須要憑借現(xiàn)代科技手段才能及時、準(zhǔn)確地完成。如貸款的后續(xù)計量,應(yīng)按期對借款計提利息,應(yīng)收利息仍按照貸款本金和合同利率計算,但利息收入按照資金的攤余成本和實際利率計算,應(yīng)收利息和利息收入的差額作為貸款價值變動調(diào)整攤余成本。其實務(wù)操作的難點是攤余成本和實際利率的確定,首先是攤余成本,可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認金額-償還的本金-累計攤銷額-減值”的公式計算;其次是實際利率法,實際利率就是將貸款未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認金額的利率,如果貸款合同屬于定期計息且本息預(yù)計可正常收回的,則合同利率可以視同實際利率,但對于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款,這就需要使用現(xiàn)值公式推算實際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多,如果不由計算機自動處理,工作量大,且準(zhǔn)確率難于保證。此外,相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計算機系統(tǒng)進行記錄。

二、有效實施新會計準(zhǔn)則的對策

新會計準(zhǔn)則以公允價值為導(dǎo)向,通過先進的風(fēng)險管理技術(shù),設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程,建立功能強大的數(shù)據(jù)庫,增強防御風(fēng)險的能力,提升核心競爭力,以適應(yīng)與具有先進管理理念的國際同業(yè)的競爭。

(一)強化內(nèi)控機制建設(shè),健全風(fēng)險管理體系

我國商業(yè)銀行應(yīng)以實施新準(zhǔn)則為契機,借鑒國內(nèi)外成熟的風(fēng)險管理技術(shù),用科學(xué)、可行的方法在業(yè)務(wù)發(fā)展、贏利需要和防范風(fēng)險之間找到平衡點。

1.強化風(fēng)險管理意識,樹立全面風(fēng)險管理的理念。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)在初始取得時通過恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估和后續(xù)的風(fēng)險管理使其公允價值變動產(chǎn)生更多的利得。對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,雖然其承受的風(fēng)險不直接反映在賬面金額上,但這決不意味著對這兩類資產(chǎn)可弱化風(fēng)險管理。

2.提高資本充足率管理水平,強化經(jīng)濟資本管理理念,增強抵御風(fēng)險的能力。期貨、期權(quán)等衍生金融工具的風(fēng)險將隨著需求的增加而浮出水面,并不可避免地加劇資本的不確定性。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視衍生金融工具的損失可能性,積極實施經(jīng)濟資本管理制度,將資源配置到低風(fēng)險、高回報的業(yè)務(wù)上,保持風(fēng)險與資本的基本協(xié)調(diào),使資本充足率水平逐年提高,不斷增強抵御風(fēng)險的能力,逐步實現(xiàn)由過去單純追求規(guī)模擴張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變。

(二)加大技術(shù)開發(fā)力度,積極謹(jǐn)慎推進流程再造

商業(yè)銀行應(yīng)在技術(shù)開發(fā)與改造上加大投入力度,對現(xiàn)有的核算系統(tǒng)進行改造,建立數(shù)據(jù)庫,開發(fā)公允價值估價模型、產(chǎn)品定價模型等系統(tǒng),搜集與整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)以及市場信息。同時,因多數(shù)商業(yè)銀行系統(tǒng)都是全行集中的,核心賬務(wù)系統(tǒng)的改造一旦出現(xiàn)偏差,將對全行業(yè)產(chǎn)生重大影響,因而對銀行系統(tǒng)的改造必須非常謹(jǐn)慎。

(三)加強商業(yè)銀行全行員工的培訓(xùn),提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

新準(zhǔn)則引入了大量的新概念,在具體規(guī)定、具體會計處理上也提出了新的要求,其中的原則性規(guī)定在具體應(yīng)用時不僅需要會計人員適度運用會計職業(yè)判斷, 而且涉及到信貸、資金、財務(wù)、國際業(yè)務(wù)、個人金融等多個部門,如金融資產(chǎn)減值實行未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,需要信貸人員合理預(yù)測每筆貸款一定期間內(nèi)的還本、付息等現(xiàn)金流量情況。這些變化對會計人員和管理人員的素質(zhì)均提出了新的、更高的要求。因此,應(yīng)加強商業(yè)銀行全行員工對會計準(zhǔn)則和風(fēng)險管理的專業(yè)培訓(xùn),而不能僅局限于會計人員。銀行的所有員工需要轉(zhuǎn)變觀念,充分理解新準(zhǔn)則體系的背景、理念,掌握和使用公允價值模型,正確獲取市場數(shù)據(jù),有效解決新準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的難題。

總之,新會計準(zhǔn)則的實施,絕不僅僅是對現(xiàn)行會計計量模式的重大變更,更將啟動對風(fēng)險管理模式的改革,促進銀行改變增長方式,使速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào),從根本上提高商業(yè)銀行的增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平。□(編輯/梁永安)