陳榮華 李德芝

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的目的是為了滿足社會的需要,通過銷售產(chǎn)品取得貨幣,從而補償生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗資,從而使生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷地順利進行。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,市場供求多變,競爭激烈,企業(yè)為了在競爭中獲勝,迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外,賒銷也是擴大銷售的手段之一。由此引起的應(yīng)收賬款,是一種商業(yè)信用。

2.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常的不一致,這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講,發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同,因為貨款結(jié)算需要時間。如果不能及時收回該項資金,必然影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),也就不能維持正常的經(jīng)營秩序,而且在收回前的持有時間內(nèi),它不但不會增值,反而要隨著時間的推移付出代價,即喪失一部分資金時間價值,以及在債務(wù)人由于各種原因無法償還時,就要發(fā)生壞賬損失等。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面。

1.高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入,直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款,很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的,其追賬成功率在50%以下,而在我國逾期應(yīng)收賬款已達到60%以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè),實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

三、應(yīng)收賬款的日常管理企業(yè)要對應(yīng)收賬款的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制,及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,防止惡化

1.實施應(yīng)收賬款的追蹤分析。應(yīng)收賬款一旦形成,企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣,賒銷企業(yè)就有必要在收款之前,對該項應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析,企業(yè)要對賒購者的信用品質(zhì)、償付能力進行深入調(diào)查,分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點,以防患于未然。

2.認真對待應(yīng)收賬款的賬齡。一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬損失的可能性也就越高。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中,企業(yè)財務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項納入工作重點,研究調(diào)整新的信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

3.滿足應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率。企業(yè)為了當期必要的現(xiàn)金支出,必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流總額。企業(yè)既定會計期間預(yù)期現(xiàn)金支付額扣出同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額(包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等)后的差額,就非要通過應(yīng)收賬款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。可以這樣說,應(yīng)收賬款未來的壞賬損失對企業(yè)當前經(jīng)營并非最為緊要,更關(guān)鍵的是現(xiàn)期實際現(xiàn)金到位的應(yīng)收款要能夠填補同期現(xiàn)金流量缺口,特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務(wù),工資支付及償付不得展期調(diào)換的到期債務(wù)的需要。

4.建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此,企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則,對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計,積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定:企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,逾期未履行償債義務(wù),已無法收回的壞賬損失,以促進企業(yè)健康發(fā)展。

四、應(yīng)收賬款的回收

應(yīng)收賬款發(fā)生后,企業(yè)應(yīng)采取各種措施,盡量爭取按期收回款項,否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬,使企業(yè)蒙受損失,這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督、對壞賬損失的事先準備和制定適當?shù)氖召~政策。

(一)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督,可以通過編制賬齡分析表進行。 賬齡分析表是一張能顯示應(yīng)收賬款在外天數(shù)(賬齡)長短的報告,由應(yīng)收賬款賬齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目構(gòu)成。利用賬齡分析表,企業(yè)可以了解到以下情況:

1.有多少欠款尚在信用期內(nèi)。這部分款項未到償付期,欠款是正常的;但到期后能否收回,還要待時再定,故及時的監(jiān)督仍是必要的。

2.有多少欠款超過了信用期,超過時間長短的款項各占多少,有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。

(二)合理確定催賬目標和催賬方式

根據(jù)對客戶信用情況的評估和對應(yīng)收賬款日常監(jiān)督和分析的資料,分析出債務(wù)人拖欠的原因以及拖欠的背景,確定出催賬目標,同時還要考慮收賬成本和與客戶的關(guān)系,擬定不同的追賬方式。

1.對于信用狀況不同的客戶采用不同程度的催收方式。如對于信用狀況良好的客戶采用信函、電話等方式,而對于信用一般的客戶應(yīng)通過函電、專程上門實施催收。

2.對于發(fā)生質(zhì)量問題的客戶應(yīng)立即上門協(xié)商解決,以免造成應(yīng)收賬款的回收困難。

3.造成債權(quán)債務(wù)糾紛,應(yīng)立即通知法律顧問室,經(jīng)過調(diào)解、司法等手段收回欠款或取得損失補償。

4.對于一些規(guī)模小、信用度可疑的客戶,應(yīng)實行不欠款提貨的原則。

(三)催討手段的多樣化催討手段應(yīng)該靈活多樣,包括:

1.法律手段。在催討過程中,要掌握各種與收款有關(guān)的法律條款,以便運用法律手段維護企業(yè)的應(yīng)得利益。如一旦發(fā)生,債權(quán)債務(wù)的糾紛,要選用協(xié)商解決、調(diào)解解決、仲裁解決、司法解決等各種法律手段,收回欠款。

2.合理的獎勵措施。為促使客戶盡早付款,在合法的情況下可實施必要的獎勵政策,提高收款人員的積極性。在對外銷售時應(yīng),嚴格把住產(chǎn)品出庫關(guān),如果客戶有款不付就不能供貨。

3.考慮應(yīng)收賬款的收賬成本。若自行催討成本高,收款難度極大時,可考慮委托收款方式,委托個人或?qū)I(yè)機構(gòu)收款。

4.應(yīng)收賬款的催賬程序中應(yīng)選擇優(yōu)秀的收款人員,也可以求助于銀行和政府支持?！?/p>

(編輯/劉佳)