李 耿

為更好地貫徹執(zhí)行《會計法》,深化會計人員管理體制的改革,完善監(jiān)督制約機(jī)制,促進(jìn)黨風(fēng)和廉政建設(shè),促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,依據(jù)財政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》,建議可以在條件成熟時,在集團(tuán)公司內(nèi)部試行會計人員委派制,由總公司向下屬子公司、孫公司委派會計人員,被委派會計人員的行政關(guān)系、人事檔案、工資福利由總公司進(jìn)行統(tǒng)一管理,并實行工資、獎金與工作成績和考核結(jié)果掛鉤的辦法。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部會計委派制模式的構(gòu)想

按照財政部門試行的會計委派制的做法,會計委派按照人員隸屬關(guān)系分為就地委派和異地委派。就地委派是指委派會計人員原來的工作單位不變,隸屬關(guān)系不變,其工資、福利、獎金等先由企業(yè)交給上級單位,再由上級單位對委派會計考核后由上級單位直接發(fā)給。異地委派是指被委派的會計人員不屬原單位而直接由上級單位指派到其下屬某單位任職。參照其做法,我們考慮采用就地委派的模式:具體組織結(jié)構(gòu)和人員委派方法方式如下:

1.組織結(jié)構(gòu)框架:在總公司之下每一層級的子公司、孫公司的財務(wù)部均獨立于被委派單位,該層級委派會計的行政關(guān)系隸屬于上級公司,被委派單位財務(wù)部門相當(dāng)于上級公司的派出機(jī)構(gòu),與被委派單位處于同一層級,他們之間的關(guān)系是協(xié)作監(jiān)督關(guān)系。財務(wù)部門有義務(wù)根據(jù)掌握的資料,對被委派單位的經(jīng)營決策提出合理化建議,但是無權(quán)干涉該公司的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。每一層級的財務(wù)部門除受上級公司行政領(lǐng)導(dǎo)外,在業(yè)務(wù)上同時接受上級財務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)。

2.人員委派方式:考慮到充分利用集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部人員資源和充分發(fā)揮委派會計人員的作用,參照財政部門的做法,建議采取整體人員層層委派形式,即子公司財務(wù)人員全部由總公司委派,人員來源于原各子公司財務(wù)部;子公司再以自身名義向?qū)O公司委派會計人員,人員來源于原孫公司財務(wù)部。為避免就地會計委派所導(dǎo)致的換湯不換藥現(xiàn)象,每一層級財務(wù)部門一般會計人員就地工作,財務(wù)總監(jiān)在委派公司所轄公司間進(jìn)行定期交流。今后各層級財務(wù)部門有人員變動或短缺需求的話,可由其行政直屬公司或由其行政直屬公司委托下屬公司進(jìn)行招聘,以便于一般人員的工作流動。

二、實行集團(tuán)內(nèi)部會計委派制的利弊分析

采用上述構(gòu)想模式,可以發(fā)揮會計委派制的許多優(yōu)點:

1.可以在一定程度上防止會計信息失真。實行內(nèi)部會計人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會計信息,能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)的分離和制約,改變"領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子,會計填數(shù)字"的現(xiàn)象,保障會計人員依法行使職權(quán),提高會計信息質(zhì)量,確保集團(tuán)整體利益的實現(xiàn)。

2.能夠有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關(guān)系,使會計人員的工作相對獨立。會計作為一種管理活動直接依附于企業(yè),會計人員作為企業(yè)的一員,與企業(yè)存在著利益和職業(yè)上的依附關(guān)系,這勢必造成會計監(jiān)督的不力,而會計委派制會消除會計人員與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,能夠獨立地工作,能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為,使會計工作進(jìn)入一個良性的循環(huán)。同時,被委派會計人員利用會計信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測和決策依據(jù),參與各項經(jīng)濟(jì)管理活動,真正起到參謀助手的作用,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

3.有利于對資金進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理。集團(tuán)公司資金集中管理可以在一定程度上解決資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,從源頭上控制資金的使用方向。但是如何保證對使用資金數(shù)額較大的單位和項目,真實、準(zhǔn)確地了解資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠資金集中管理還不能完全解決。通過對這些單位實行會計委派和項目會計委派,一是可以使會計監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高企業(yè)預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實行會計委派后,委派的會計人員可以加強(qiáng)對預(yù)算單位日常的財務(wù)管理,提高資金的使用效率。

4.能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會計人員是上級公司委派的,其行政關(guān)系、待遇不受所在工作單位的制約和影響,在較大程度上,可以獨立行使 《會計法》賦予的監(jiān)督職權(quán)。加之上級公司對其工作業(yè)績要進(jìn)行考核,被委派公司財務(wù)收支若有違反財經(jīng)紀(jì)律,被委派的會計人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣就促使會計對違反財經(jīng)紀(jì)律的財務(wù)收支不予受理,不會唯命是從,從而減少資金使用的隨意性。

5.可以在很大程度上防止發(fā)生會計人員被架空或會計人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合腐敗現(xiàn)象。由于被委派的對象是一個完整的財務(wù)班子,這樣可以發(fā)揮全體會計人員的作用,避免只委派財務(wù)總監(jiān)而產(chǎn)生的勢單力薄、被架空等問題,同時,被委派的會計人員還可以相互監(jiān)督,協(xié)調(diào)配合更好,可以防止與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合腐敗。

但是,會計委派制的推行也存在著一定的阻力:

1.一些配套措施尚不健全。 違反財經(jīng)法紀(jì),會計秩序混亂,會計信息失真等問題,只是事物的現(xiàn)象,其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清所導(dǎo)致的嚴(yán)重的代理問題。要加強(qiáng)企業(yè)會計控制,前提是使建立健全內(nèi)部控制成為企業(yè)管理者的內(nèi)在要求,這一措施應(yīng)與一些相關(guān)措施配套進(jìn)行,如健全和有效執(zhí)行原始記錄管理制度、會計賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和內(nèi)部審計制度等。單獨改革會計人員的管理體制,會流于形式,是不足取的。

2.相關(guān)法制尚不健全。委派到下屬公司去的會計與企業(yè)各部門之間其實是處于一種信息不對稱的地位;作為會計,它可以保證采用的會計程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)化、合法化,但很難判斷作為入帳依據(jù)的原始憑證的真實性。處于信息優(yōu)勢地位的其他部門,完全可以為達(dá)到自己的目的而偽造虛假的原始憑證,而會計人員據(jù)此做出的帳不可能是真實可靠的。法律與制度的不健全為偽造原始憑證提供了機(jī)會,使會計委派制預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)存在一定的難度。

三、實行集團(tuán)內(nèi)部會計委派制需做好的配套工作

會計委派制是會計人員管理體制的一項重大改革,是一項涉及面廣、影響大的系統(tǒng)工程,它的推行必須與相關(guān)的配套措施同時進(jìn)行。

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平的重要手段,是企業(yè)各項措施得以落實的制度保障,是企業(yè)財務(wù)運作的堅實基礎(chǔ)。為此,我們必須盡力完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系,進(jìn)一步認(rèn)識并高度重視內(nèi)控在管理活動中的重要地位,在企業(yè)中大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面高級管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn),向各級人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們在內(nèi)控程序中的作用,并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。同時,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識,在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時,同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。今后只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,從而推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理。盡管委派會計在預(yù)算的編制和執(zhí)行中能起到很重要的作用,但是,目前的預(yù)算管理工作仍需要進(jìn)一步予以完善,以利于委派會計工作的開展。

(1)確定企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。目前,由于集團(tuán)公司尚沒有一套完整的定額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算的制定缺乏可以依賴的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算可靠性大打折扣。同時,有可能造成各部門預(yù)算的不公平,在一定程度上影響部門的積極性。(2)硬化企業(yè)的”預(yù)算約束”。預(yù)算一般在年初制定,不排除年中會有特殊情況的發(fā)生,這也給一些部門造成可乘之機(jī),極力強(qiáng)調(diào)客觀原因以要求上級單位給予預(yù)算調(diào)整。預(yù)算的嚴(yán)肅性被破壞,預(yù)算因為各種主客觀原因會被相應(yīng)調(diào)整,使得預(yù)算制度的約束力軟化。為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行和預(yù)算制度的嚴(yán)肅性,有必要調(diào)整預(yù)算的編制方式,修改現(xiàn)有的定期預(yù)算為滾動預(yù)算。(3)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的全面管理。全面預(yù)算管理作為一種戰(zhàn)略管理,不是為會計目的而準(zhǔn)備的工具,不是單純的財務(wù)預(yù)算,也不僅僅是控制支出的工具。全面預(yù)算是一種集成管理,其核心職能在于對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合。針對目前的預(yù)算現(xiàn)狀,有必要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系。

3.加強(qiáng)對委派會計的相關(guān)考核制度

為保證會計委派制目標(biāo)的實現(xiàn),必須加強(qiáng)對委派會計的后期管理工作。(1)要建立定期培訓(xùn)制度,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。(2)要建立定期考核制度,對委派的會計人員進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會計隊伍的有效措施,每年由上級公司對委派會計人員進(jìn)行一次"德、能、勤、績"四方面的考核,進(jìn)行一次執(zhí)行法規(guī)法紀(jì)、廉潔勤政和業(yè)務(wù)水平的考核,建立業(yè)務(wù)考核檔案,作為其被任用、晉升的依據(jù)之一。(3)建立獎懲制度和崗位責(zé)任制,規(guī)范委派會計人員的工作行為,使其較好完成本職工作,如有違反規(guī)定,給單位或集體造成損失的,視情節(jié)給予財經(jīng)紀(jì)律處分或解除委派。(4)建立對委派會計人員的定期審計制度,發(fā)現(xiàn)問題及時解決。(5)建立委派會計的日常管理制度。嚴(yán)加強(qiáng)對委派會計跟蹤管理,強(qiáng)化服務(wù)意識,強(qiáng)化監(jiān)督職能,防止以權(quán)謀私,防止裙帶關(guān)系。(6)建立保障制度,加強(qiáng)對委派會計人員的保護(hù)。(7)建立委派會計人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等,以加強(qiáng)對委派會計人員的管理。