摘要：加強企業(yè)開發(fā)或承建項目成本核算，減支增效，已成為當前大多數企業(yè)的首選抵御金融風險措施，且必將成為企業(yè)的長期經營戰(zhàn)略。文章結合對多個企業(yè)的調研從以下幾個方面探討了項目成本控制。

關鍵詞：企業(yè)開發(fā)；項目成本控制；成本核算

中圖分類號：R197.2 文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）15-0105-02

當前建筑行業(yè)競爭激烈，在經濟普遍不景氣的大背景下，對從事建筑行業(yè)的企業(yè)而言，企業(yè)間競爭將逐漸由產品質量競爭過渡到價格競爭。企業(yè)要在當前金融海嘯襲來時，立穩(wěn)腳跟，保存競爭實力挺過經濟危機，必將采取更強有力的自身成本運營管理措施，從而增強抵御風險的能力。縱觀當今世界，企業(yè)大多采取減員增效來保證企業(yè)自身資金流順暢，抵御金融狂潮。但對從事建筑行業(yè)的企業(yè)而言，企業(yè)已擁有的硬件（施工機械及其他固定資產等）和軟件（企業(yè)技術人才等）實力一旦缺失，對企業(yè)的競爭實力會產生不可彌補的大損傷。故加強企業(yè)開發(fā)或承建項目成本核算，減支增效，已成為當前大多數企業(yè)的首選抵御金融風險措施，且必將成為企業(yè)的長期經營戰(zhàn)略。筆者將結合對多個企業(yè)的調研從以下幾個方面談談項目成本控制。

—、為何需加強成本核算

對于成本，不同行業(yè)不同專業(yè)給出不同的概念。國際通用財務條款認為：“成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量?！蔽覈钠髽I(yè)財務給出的概念為：企業(yè)為生產經營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。企業(yè)為生產經營商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，分配計入生產經營成本。這兩個成本概念并沒有本質區(qū)別，只是我國的成本概念較為具體。

企業(yè)開發(fā)或承建的建筑工程項目成本，是成本在建筑行業(yè)的一種具體形式，是企業(yè)在生產經營中為獲取和完成項目所支付全部費用（包含前期、建設期、售后等一切費用），即廣義的建設成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建設成本的概念，即在項目建設期間項目所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及建設方（發(fā)包方）為組織工程項目建設所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內，不包括企業(yè)期間經營費用、利潤和稅金，是項目負責人進行成本核算和控制的主要內容。

國際上，通常建設項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類。在我國，通常把建設項目成本管理劃分為相互聯系的六個環(huán)節(jié)，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核?？梢钥闯?，無論我國還是國際發(fā)達國家對建設項目成本管理都強調了成本預測與計劃的重要性，即通過科學的預測(估算)來制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，現今我國建筑行業(yè)建設項目成本管理的實踐效果不佳。有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，前期不進行成本預測和計劃，后期不重視成本核算，管理存在隨意性；有些項目成本計劃和實施嚴重脫節(jié)，沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理形式化、教條化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國大多數開發(fā)和建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統(tǒng)，使項目成本預測與計劃失去了數據基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算，正是從建設項目成本管理的癥結入手，也是企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

首先，加強項目成本核算是當前企業(yè)抵御金融海嘯來襲的客觀要求。當前企業(yè)的外部經營環(huán)境，特別是市場環(huán)境相對較惡劣。2008年初由于美國自由經濟體系出現重大失誤，造成世界經濟在其影響下全面進入衰退期，世界范圍內已形成全球經濟危機。我國建筑行業(yè)亦處于全球經濟生產鏈上，自然無法避免受到全球經濟危機給行業(yè)帶來的沖擊。而我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監(jiān)理制。其中項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設監(jiān)理制促使業(yè)主的技術力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。以上幾項制度的實施，為規(guī)范建筑行業(yè)建設項目建設提供了制度上的保障，給抵御金融風險立下了堅實基礎。目前我國建筑市場環(huán)境出現了市場競爭十分激烈的特點。由于我國經濟發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經營規(guī)模、經營方式和管理水平相近的開發(fā)、建設單位，大量生產力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

其次，加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。在我國，許多開發(fā)、建設企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進行項目管理需要的信息。信息，作為一種生產資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為，對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經濟發(fā)展的上升期，有大量的建設項目等待開發(fā)建設，企業(yè)為了快速擴張，普遍采用了粗放型經營戰(zhàn)略。這時，企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。

但是，現在經濟發(fā)展處于波谷期，建筑行業(yè)發(fā)展到了轉型關鍵階段，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉向內部管理，向管理要企業(yè)競爭力。許多學者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的。而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業(yè)擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時，企業(yè)不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二、建設項目成本核算的內容

在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務會計準則和企業(yè)制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業(yè)財務成本；另一是根據建設項目管理和決策需要進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業(yè)財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別：

1．核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)。通常，由企業(yè)法人作為企業(yè)財務負責人，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目負責人組織項目管理人員按照項目管理需要對項目發(fā)生的實際成本進行核算。

2．核算的范圍和內容不同。企業(yè)財務成本核算的范圍是整個企業(yè)，核算內容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經營活動發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體建設項目，核算的內容包括在項目實施過程中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目開發(fā)而發(fā)生的管理成本和相關費用。

3．核算的目的不同。企業(yè)財務核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內進行建筑生產活動發(fā)生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務報表，正確核算企業(yè)的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。

4．核算的方法不同。企業(yè)財務成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統(tǒng)計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。

5．核算信息的處理程序不同。一般企業(yè)財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

可見，在施工項目成本管理中，項目負責人組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續(xù)煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具

有可操作性。

三、現行建設項目成本核算的具體方法

加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：

1．根據成本計劃確立成本核算指標。項目負責人組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某種建筑材料（主材）實際購買費用支出與該材料工程預算所列費用的比值，作為該材料使用費核算指標，可以綜合反映該種材料的實際采購和使用情況，能直觀地反應成本利潤率。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

2．對影響成本核算主要因素分析。對于任何一個建設項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業(yè)中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價格對象是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法可以采用常用的排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

3．對成本核算指標進行敏感性分析。對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為500萬元，目標成本降低額為30萬元。其中鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為2％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析：鋼材加工損耗率（控制指標）為1.0%，1.5%，2.0%，2.5%，3.0% ；鋼材加工損耗金額（萬元）為1.5，2.25，3，3.75，4.5。（以上數據代入下列公式計算）：

得到損耗控制指標對目標成本降低額的影響為-5%，-2.5%，0，2.5%，5% 。

通過對比，不難發(fā)現鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響較大。為此，項目經理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1.5％～2.5％之間。對鋼材損耗的成本核算工作需加強管理重點監(jiān)控。

4．匯總成本核算成果。建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關鍵環(huán)節(jié)。在建設項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證一定的內部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要的內業(yè)之一。每位管理人員的核算結果將按既定核算體系匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目負責人及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當前，加強建設項目成本管理工作已成為行業(yè)內各企業(yè)的重點工作之一，各企業(yè)已意識到只有深挖自身潛力，加強企業(yè)成本核算，才能增強競爭實力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。在全球經濟處于經融危機，國際、國內建筑業(yè)競爭慘烈的背景下，加強企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開全面的項目成本核算，已成為企業(yè)抵御金融風暴及建筑市場萎縮，讓企業(yè)立于不敗之地的首要管理措施。

作者簡介：劉小珊（1977- ），女，中房集團南寧房地產開發(fā)公司技術部員工。