黃 燕
提要隨著經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變,社會各方面對企業(yè)的環(huán)境問題提出了信息需求。因此,企業(yè)必須將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展,向外界提供社會責(zé)任履行情況信息,樹立公眾形象。為此,企業(yè)環(huán)境會計信息披露已成為必然。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會計;出資人;披露
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、引言
會計的重要假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè),要使這一假設(shè)得以成立就必須保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)增長。重視環(huán)境問題對投資者的影響也就能在一定程度上確保會計假設(shè)的實現(xiàn)。
環(huán)境會計是會計學(xué)的一個綜合性、應(yīng)用型分支,是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境保護法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟和社會發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專門方法,對企業(yè)經(jīng)營活動給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、反映和分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟高速增長、工業(yè)化和城市化進程加快以及人口的增長,環(huán)境污染和生態(tài)破壞已經(jīng)成為各國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的嚴峻問題。目前,隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展,新的環(huán)境問題不斷出現(xiàn),使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來越突出。要解決我國的環(huán)境問題,僅依靠國家環(huán)保局的警告處罰是不夠的,還需要改變傳統(tǒng)會計模式,把環(huán)境支出和收益納入其核算體系。一方面進行環(huán)境會計信息披露,揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況,使各企業(yè)的環(huán)境狀況得到充分披露;另一方面隨著全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的樹立,企業(yè)相關(guān)利益者對環(huán)境會計信息的需求越來越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息,各方才能做出合理的決策。
二、現(xiàn)行財務(wù)報告在環(huán)境會計方面的局限性
(一)企業(yè)外部環(huán)境
1、政府有關(guān)主管機構(gòu)對環(huán)境問題的界定不明確。既沒有明確規(guī)定劃分強污染企業(yè)的標準,也沒有明確關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認定,因此大多數(shù)企業(yè)有機會鉆制度的空子。企業(yè)為了自身利益,會選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息,或者不予披露企業(yè)的環(huán)境信息以減少該類信息披露對企業(yè)的不良影響。
2、我國有關(guān)環(huán)境會計信息披露的法規(guī)、準則嚴重不足。符合國情的企業(yè)環(huán)境會計理論與方法體系尚不完善,因此理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標準,沒有形成一套完整的信息披露體系。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先,環(huán)境會計準則的制定有缺陷,理論上對環(huán)境會計行為沒有規(guī)范,使得規(guī)范環(huán)境會計核算與環(huán)境信息披露的形式可操作性差;其次,會計計量不明確,缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債,環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性;再次,環(huán)境信息披露模式?jīng)]有明確的法定要求,沒有披露固定、規(guī)范的形式,使得企業(yè)在披露內(nèi)容和形式上不統(tǒng)一。
(二)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
1、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成,缺乏對披露環(huán)境會計信息必要性的認識。企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益最大化,在缺乏強制性約束條件下,企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng),不會主動把責(zé)任轉(zhuǎn)化為行動。因此,企業(yè)傾向于放棄對環(huán)境信息的披露。
2、我國財務(wù)會計人員素質(zhì)欠佳。環(huán)境會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成,要求財會人員必須具有全面扎實的基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識。但是我國目前的會計人員基本由會計、財務(wù)、審計和其他相關(guān)專業(yè)人員組成,缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識,從而制約了環(huán)境會計的有效進行。
三、基于出資人專項報告在環(huán)境會計方面改進的意義
在經(jīng)濟發(fā)展的過程中,各國將經(jīng)歷一個從環(huán)境質(zhì)量下降到環(huán)境質(zhì)量改善的過程。在前期,隨著收入的增加,環(huán)境退化會日趨嚴重,但隨后當人們對環(huán)境質(zhì)量的偏好發(fā)生改變,而且由于污染被控制,資源得以更有效的利用,環(huán)境質(zhì)量開始趨向于改善。但是,隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值提高,環(huán)境退化由低到高再到低這一個過程并不是自然的,它是全球從個人到政府各個層次共同努力的結(jié)果,即將環(huán)境問題納入到發(fā)展決策之中,在保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)健康的發(fā)展。于是,可持續(xù)發(fā)展逐漸被人們提到日程上來。環(huán)境會計可以從宏觀和微觀兩個角度來認識。本文著重論述微觀角度上的環(huán)境會計的計量與信息報告。
企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)環(huán)境信息的要求導(dǎo)致了企業(yè)會計對外披露環(huán)境信息的必要性。從一般意義上說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用了本屬于全社會和國家所有的環(huán)境資源,作為環(huán)境資源所有者的社會公眾和國家就有權(quán)了解企業(yè)對環(huán)境的影響。因此,為了保證投資者進行正確的判斷和決策,企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息。而且,這也是企業(yè)必須承擔的社會責(zé)任,樹立“綠色”生產(chǎn)經(jīng)營觀念對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制,計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益,從而保證企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益和社會環(huán)境效益,向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
綜上所述,企業(yè)環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物,有其存在和發(fā)展的無限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國外環(huán)境會計理論,結(jié)合我國國情,研究、探索出一條適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式,在我國企業(yè)中全面開展環(huán)境會計信息披露工作。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務(wù)的不斷完善,促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系,處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關(guān)系,實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補償?shù)牧夹匝h(huán),以達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)與融合,實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
四、對財務(wù)報告的改進
投資者尤其是出資人可以從以下指標判斷企業(yè)的可持續(xù)增長能力,以便作出投資決策。
1、環(huán)境收益率=經(jīng)濟效果總額/環(huán)保成本總額,其中“經(jīng)濟效果總額”為環(huán)保收益總額,“環(huán)保成本總額”為環(huán)保支出總額。
2、環(huán)境效果率=(環(huán)境效果總額+社會成本消減額)/環(huán)保成本總額,其中“社會成本削減額”為因環(huán)境治理而節(jié)約的社會成本。
以上指標的出發(fā)點是成本效益原則,只有當經(jīng)濟效果大于環(huán)保成本時企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才有可能實現(xiàn)。
我國企業(yè)對于環(huán)境會計涉及到的問題,受國家法律法規(guī)規(guī)定影響比較明顯。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象,但是無論從環(huán)境會計涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會計信息的披露形式上,企業(yè)間都存在著很大的不可比性。因此,解決環(huán)境會計問題的現(xiàn)實考慮是加快法律體系建設(shè),包括與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和會計法規(guī)。從會計法規(guī)制度的角度而言,筆者認為,基于我國目前的現(xiàn)實情況,應(yīng)建立以下環(huán)境會計實務(wù)框架:考慮到企業(yè)的成本效益問題,除個別項目外,不改變現(xiàn)行的財務(wù)報表體系和絕大多數(shù)的報表項目,主要采用在現(xiàn)行的核算體系中增設(shè)二級
科目的做法對相關(guān)環(huán)境會計事項進行核算,增設(shè)個別報表項目及對應(yīng)的一級科目。(表1)
五、結(jié)語
總之,不僅僅要規(guī)范披露的形式,還要不斷地完善環(huán)境會計信息披露的理論,制定環(huán)境會計準則和會計制度,為環(huán)境會計的實施在制度方面做好準備。同時,加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不會全面如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。因此,一是加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理監(jiān)督和專項環(huán)境審計。同時,強化公眾的環(huán)保意識。二是加強對從事環(huán)境會計工作的財會人員的培訓(xùn),聘請環(huán)保專業(yè)顧問。環(huán)境會計涉及許多學(xué)科領(lǐng)域,屬于交叉的邊緣應(yīng)用性學(xué)科,因此客觀上要求從事環(huán)境會計的有關(guān)人員要掌握多學(xué)科知識技能。一方面通過對現(xiàn)有從事環(huán)境會計工作的會計人員的專業(yè)培訓(xùn),增加環(huán)保知識的學(xué)習(xí),改善會計人員知識結(jié)構(gòu);另一方面可以選派環(huán)境技術(shù)人員作為財會部門的顧問,與財務(wù)會計人員一同參與企業(yè)環(huán)境會計工作。
(作者單位:江蘇科技大學(xué))
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