黃　燕

提要隨著經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變，社會各方面對企業(yè)的環(huán)境問題提出了信息需求。因此，企業(yè)必須將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，向外界提供社會責(zé)任履行情況信息，樹立公眾形象。為此，企業(yè)環(huán)境會計信息披露已成為必然。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；出資人；披露

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

會計的重要假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，要使這一假設(shè)得以成立就必須保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)增長。重視環(huán)境問題對投資者的影響也就能在一定程度上確保會計假設(shè)的實現(xiàn)。

環(huán)境會計是會計學(xué)的一個綜合性、應(yīng)用型分支，是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境保護法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟和社會發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)經(jīng)營活動給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、反映和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟高速增長、工業(yè)化和城市化進程加快以及人口的增長，環(huán)境污染和生態(tài)破壞已經(jīng)成為各國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的嚴峻問題。目前，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，新的環(huán)境問題不斷出現(xiàn)，使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來越突出。要解決我國的環(huán)境問題，僅依靠國家環(huán)保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統(tǒng)會計模式，把環(huán)境支出和收益納入其核算體系。一方面進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各企業(yè)的環(huán)境狀況得到充分披露；另一方面隨著全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的樹立，企業(yè)相關(guān)利益者對環(huán)境會計信息的需求越來越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息，各方才能做出合理的決策。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告在環(huán)境會計方面的局限性

（一）企業(yè)外部環(huán)境

1、政府有關(guān)主管機構(gòu)對環(huán)境問題的界定不明確。既沒有明確規(guī)定劃分強污染企業(yè)的標準，也沒有明確關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認定，因此大多數(shù)企業(yè)有機會鉆制度的空子。企業(yè)為了自身利益，會選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，或者不予披露企業(yè)的環(huán)境信息以減少該類信息披露對企業(yè)的不良影響。

2、我國有關(guān)環(huán)境會計信息披露的法規(guī)、準則嚴重不足。符合國情的企業(yè)環(huán)境會計理論與方法體系尚不完善，因此理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標準，沒有形成一套完整的信息披露體系。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，環(huán)境會計準則的制定有缺陷，理論上對環(huán)境會計行為沒有規(guī)范，使得規(guī)范環(huán)境會計核算與環(huán)境信息披露的形式可操作性差；其次，會計計量不明確，缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性；再次，環(huán)境信息披露模式?jīng)]有明確的法定要求，沒有披露固定、規(guī)范的形式，使得企業(yè)在披露內(nèi)容和形式上不統(tǒng)一。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，缺乏對披露環(huán)境會計信息必要性的認識。企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益最大化，在缺乏強制性約束條件下，企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，不會主動把責(zé)任轉(zhuǎn)化為行動。因此，企業(yè)傾向于放棄對環(huán)境信息的披露。

2、我國財務(wù)會計人員素質(zhì)欠佳。環(huán)境會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成，要求財會人員必須具有全面扎實的基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識。但是我國目前的會計人員基本由會計、財務(wù)、審計和其他相關(guān)專業(yè)人員組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識，從而制約了環(huán)境會計的有效進行。

三、基于出資人專項報告在環(huán)境會計方面改進的意義

在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，各國將經(jīng)歷一個從環(huán)境質(zhì)量下降到環(huán)境質(zhì)量改善的過程。在前期，隨著收入的增加，環(huán)境退化會日趨嚴重，但隨后當人們對環(huán)境質(zhì)量的偏好發(fā)生改變，而且由于污染被控制，資源得以更有效的利用，環(huán)境質(zhì)量開始趨向于改善。但是，隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值提高，環(huán)境退化由低到高再到低這一個過程并不是自然的，它是全球從個人到政府各個層次共同努力的結(jié)果，即將環(huán)境問題納入到發(fā)展決策之中，在保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)健康的發(fā)展。于是，可持續(xù)發(fā)展逐漸被人們提到日程上來。環(huán)境會計可以從宏觀和微觀兩個角度來認識。本文著重論述微觀角度上的環(huán)境會計的計量與信息報告。

企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)環(huán)境信息的要求導(dǎo)致了企業(yè)會計對外披露環(huán)境信息的必要性。從一般意義上說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用了本屬于全社會和國家所有的環(huán)境資源，作為環(huán)境資源所有者的社會公眾和國家就有權(quán)了解企業(yè)對環(huán)境的影響。因此，為了保證投資者進行正確的判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息。而且，這也是企業(yè)必須承擔的社會責(zé)任，樹立“綠色”生產(chǎn)經(jīng)營觀念對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，從而保證企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益和社會環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。

綜上所述，企業(yè)環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國外環(huán)境會計理論，結(jié)合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式，在我國企業(yè)中全面開展環(huán)境會計信息披露工作。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補償?shù)牧夹匝h(huán)，以達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)與融合，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

四、對財務(wù)報告的改進

投資者尤其是出資人可以從以下指標判斷企業(yè)的可持續(xù)增長能力，以便作出投資決策。

1、環(huán)境收益率=經(jīng)濟效果總額/環(huán)保成本總額，其中“經(jīng)濟效果總額”為環(huán)保收益總額，“環(huán)保成本總額”為環(huán)保支出總額。

2、環(huán)境效果率=（環(huán)境效果總額+社會成本消減額）/環(huán)保成本總額，其中“社會成本削減額”為因環(huán)境治理而節(jié)約的社會成本。

以上指標的出發(fā)點是成本效益原則，只有當經(jīng)濟效果大于環(huán)保成本時企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才有可能實現(xiàn)。

我國企業(yè)對于環(huán)境會計涉及到的問題，受國家法律法規(guī)規(guī)定影響比較明顯。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是無論從環(huán)境會計涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會計信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。因此，解決環(huán)境會計問題的現(xiàn)實考慮是加快法律體系建設(shè)，包括與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和會計法規(guī)。從會計法規(guī)制度的角度而言，筆者認為，基于我國目前的現(xiàn)實情況，應(yīng)建立以下環(huán)境會計實務(wù)框架：考慮到企業(yè)的成本效益問題，除個別項目外，不改變現(xiàn)行的財務(wù)報表體系和絕大多數(shù)的報表項目，主要采用在現(xiàn)行的核算體系中增設(shè)二級

科目的做法對相關(guān)環(huán)境會計事項進行核算，增設(shè)個別報表項目及對應(yīng)的一級科目。（表1）

五、結(jié)語

總之，不僅僅要規(guī)范披露的形式，還要不斷地完善環(huán)境會計信息披露的理論，制定環(huán)境會計準則和會計制度，為環(huán)境會計的實施在制度方面做好準備。同時，加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會全面如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。因此，一是加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和專項環(huán)境審計。同時，強化公眾的環(huán)保意識。二是加強對從事環(huán)境會計工作的財會人員的培訓(xùn)，聘請環(huán)保專業(yè)顧問。環(huán)境會計涉及許多學(xué)科領(lǐng)域，屬于交叉的邊緣應(yīng)用性學(xué)科，因此客觀上要求從事環(huán)境會計的有關(guān)人員要掌握多學(xué)科知識技能。一方面通過對現(xiàn)有從事環(huán)境會計工作的會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，增加環(huán)保知識的學(xué)習(xí)，改善會計人員知識結(jié)構(gòu)；另一方面可以選派環(huán)境技術(shù)人員作為財會部門的顧問，與財務(wù)會計人員一同參與企業(yè)環(huán)境會計工作。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)）

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