高　瑞

提要2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，這標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。本文就增值稅轉(zhuǎn)型改革的動(dòng)因和增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容及實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后所涉及到的一些問(wèn)題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2009年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境處在國(guó)際金融危機(jī)肆虐全球，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，我國(guó)雖然不是金融風(fēng)暴的中心區(qū)，但是實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)重的沖擊。在這樣的大背景下，我國(guó)適時(shí)及時(shí)地推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革。對(duì)增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力，起到了十分重要的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的動(dòng)因

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，它是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。目前，世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

自從1994年我國(guó)正式推行增值稅以來(lái)，一直沿用的是生產(chǎn)型增值稅，即只允許扣除購(gòu)入原材料所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金。消費(fèi)型增值稅，企業(yè)納稅人可以在計(jì)算增值稅額時(shí)，可以從商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額，這樣企業(yè)納稅的稅基減少，納稅額也隨之減少。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一大利好，大大地降低了企業(yè)成本。對(duì)刺激企業(yè)的改進(jìn)更新設(shè)備的投資，采用新技術(shù)都起到了積極的作用。因此，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的研究隨即展開(kāi)，2004年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，開(kāi)始對(duì)東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，試點(diǎn)采取“增量抵扣”方式。隨后又相繼在中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市中的八個(gè)行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個(gè)市（盟）和汶川地震災(zāi)區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。

試點(diǎn)實(shí)行的這幾年，成效顯著，以東北地區(qū)為例，試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策對(duì)東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵(lì)機(jī)器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。同時(shí)，帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，使投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢(shì)初步顯露。另外，通過(guò)試點(diǎn)轉(zhuǎn)型對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。據(jù)資料調(diào)查統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，試點(diǎn)地區(qū)存在的問(wèn)題迫使全面轉(zhuǎn)型改革呼之欲出。這些問(wèn)題表現(xiàn)為：東北等地采用“增量抵扣”的辦法（即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額），造成實(shí)際抵退稅額與各部門(mén)預(yù)期差距較大，實(shí)際抵退戶(hù)數(shù)、稅額均顯不足；增值稅退稅過(guò)程流程煩瑣，增加了納稅遵從成本和征管成本；試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策表現(xiàn)為地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，違背中性原則，形成“投資洼地效應(yīng)”，干擾市場(chǎng)資金流動(dòng)；對(duì)固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，轉(zhuǎn)型政策不規(guī)范，配套法規(guī)不完善，操作性差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。增值稅是中性稅種，具有產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)度大的特點(diǎn)，不宜較長(zhǎng)時(shí)期對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)采取區(qū)別對(duì)待的政策。采用試點(diǎn)轉(zhuǎn)型的辦法固然穩(wěn)健，但卻扭曲了增值稅中性，在一定程度上妨礙了整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有悖于科學(xué)發(fā)展觀全面協(xié)調(diào)要求，因此促使全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲越來(lái)越高。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革及相關(guān)政策調(diào)整的主要內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范

圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱(chēng)的增值稅扣稅憑證是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日（含12月31日）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。這里所稱(chēng)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

（二）降低小規(guī)模納稅人征收率。修訂后的《條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原來(lái)的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。

小規(guī)模納稅人征收率的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。對(duì)于受金融風(fēng)暴和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響而生存困難的中小企業(yè)將起到顯著的扶持作用。據(jù)測(cè)算，這一政策調(diào)整將使廣州20多萬(wàn)戶(hù)增值稅小規(guī)模納稅人受益，少繳稅款8.3億元。

（三）降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的商業(yè)企業(yè)都為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

（四）納稅申報(bào)期限適當(dāng)延長(zhǎng)。增值稅納稅申報(bào)期調(diào)整為每月的1～15日，小規(guī)模納稅人最長(zhǎng)可以一季度申報(bào)一次，方便了納稅人納稅申報(bào)。

（五）將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

（六）再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。

2009年1月1日起單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源（廢舊物資），應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專(zhuān)用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)納稅人2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人，相關(guān)退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部門(mén)按有關(guān)規(guī)定辦理。