劉貴炎

【摘 要】財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、可靠是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本保證。但目前的會(huì)計(jì)工作中，虛假、歪曲的會(huì)計(jì)信息已讓眾人觸目驚心。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的概念、表現(xiàn)形式、危害和成因等方面的分析，闡述了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，希望能對(duì)防治會(huì)計(jì)信息失真有借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)會(huì)信息 職業(yè)道德 對(duì)策

財(cái)會(huì)信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門及其它方面進(jìn)行決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本保證。而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真情況屢禁不止，不僅直接侵害國家利益擾亂國家經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)決策紊亂，而且加劇了整個(gè)社會(huì)的誠信危機(jī)，已經(jīng)成為全社會(huì)普遍關(guān)注的社會(huì)問題。

一、主要表現(xiàn)形式和危害

會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，而且這些不一致是由于對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)則的蓄意違反造成的。其主要表現(xiàn)形式為：會(huì)計(jì)核算資料失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、往來款項(xiàng)失真、收入失真、成本失真、經(jīng)營成果失真，最終都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的失真上。

會(huì)計(jì)信息失真造成的危害非常嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在：造成國家資產(chǎn)流失，影響和破壞國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀措施的執(zhí)行；致使有關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)；為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)打開方便之門，滋生浮夸之風(fēng)，助長(zhǎng)了腐敗行為，

嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)燕尾服和企業(yè)改革的順利進(jìn)行；嚴(yán)重危害了會(huì)計(jì)國際化，影響了企業(yè)國際化，影響了國際資本在我國的流動(dòng)；更加削弱了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。

二、財(cái)會(huì)信息失真的原因

1.政府對(duì)企業(yè)和政府的業(yè)績(jī)考核不完善

我國企業(yè)基本上是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)來考核企業(yè)管理業(yè)績(jī)。這種財(cái)務(wù)性指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，只注重最終取得的財(cái)務(wù)性指標(biāo)是滯達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，是否比前期或同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有進(jìn)步，而不去探求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真正根源，忽略對(duì)企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的行為具有引導(dǎo)作用，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，過分倚重于當(dāng)期的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)管理人員只注重眼前利潤而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機(jī)行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)來換取暫時(shí)優(yōu)秀的業(yè)績(jī)。計(jì)算財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)主要來源是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，當(dāng)即使通過以犧牲長(zhǎng)期利益也無法使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，這種投機(jī)行為發(fā)展到極端就演化為直接提供虛假會(huì)計(jì)信息，編造數(shù)據(jù)以達(dá)到預(yù)期的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因

我國許多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來，股權(quán)高度集中，流通股在總股本中所占比例僅為31.6%，而國有股、法人股占總股本比例高達(dá)68.4%，這種國有股“一股獨(dú)大”的局面很容易造成股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的作用像花瓶一樣。雖然，在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，政府能夠作為經(jīng)濟(jì)制度的制定者和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，甚至參與到不應(yīng)該的具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中去，但在微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，政府卻顯得無能為力，作為國有企業(yè)的所有者，對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和干預(yù)的程度十分有限。這樣國有企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)剩余索取權(quán)的控制就會(huì)擴(kuò)大，于是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”。這時(shí)企業(yè)管理人員就有動(dòng)機(jī)提供虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉復(fù)雜，職責(zé)不明；事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制，或者已建立的不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

4.有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高是會(huì)計(jì)信息失真的人為因素

新會(huì)計(jì)制度增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，許多方面需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)濟(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷，而有的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平有限，難以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。還有的會(huì)計(jì)人員受權(quán)勢(shì)和偏見的影響以及追求個(gè)人私利，會(huì)計(jì)信息失真成了他謀利的工具。

5.監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善

各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不到位，也是外部監(jiān)督不力形成的重要原因。

6.懲罰手段力度不大

盡管我國會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的違規(guī)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

三、財(cái)會(huì)信息失真的治理對(duì)策

1.建立適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公司治理結(jié)構(gòu)

通過健全的管理與控制，正確的引導(dǎo)和激勵(lì)，減少會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的可能，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的決策與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，建立和完善企業(yè)監(jiān)控機(jī)制。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，公平分配利益，明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。

2.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

廣大會(huì)計(jì)人員肩負(fù)著深遠(yuǎn)的歷史使命，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，這也就決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德是既源于又高于一般的社會(huì)道德規(guī)范和道德意識(shí)的，必須要求會(huì)計(jì)人員樹立崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，要不斷接受后續(xù)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力。還要著力提高自身的政策法律水平。

3.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，增加違規(guī)成本，使后來者不敢重蹈覆轍。如通過民事賠償責(zé)任的追究對(duì)會(huì)計(jì)信息失真形成日常的監(jiān)督機(jī)制，這是我們目前懲罰手段里所缺乏的。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度，提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本，還需要明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。

4.貫徹新《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

首先要按照全面性、可操作性、相互制約和繁簡(jiǎn)適中等方面的原則設(shè)計(jì)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，然后努力改善會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部環(huán)境，努力提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能較好地防患于未然。

5.改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

6.加強(qiáng)外部監(jiān)督

主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督以及外部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。首先建立良好的信息溝通系統(tǒng)，使各種審計(jì)進(jìn)行有力的結(jié)合。其次，證券監(jiān)督管理部門進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露除財(cái)務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳出公司的真實(shí)價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲。再次，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，成為信息使用者判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法、公允的可靠可信的重要依據(jù)。

(作者單位：平頂山市第一人民醫(yī)院）