張合立

2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在我國會計改革史上具有里程碑式的意義，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本建立。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。同時新會計準(zhǔn)則充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，是對原準(zhǔn)則的繼承、發(fā)展和完善。對大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如上海能源、中國神華、西山煤電等公司的財務(wù)管理與會計核算，產(chǎn)生了較大的影響。那么研究新企業(yè)會計準(zhǔn)則，分析其對煤炭企業(yè)的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施，是煤炭企業(yè)目前的一項重要而緊迫的工作。

一、新會計準(zhǔn)則對對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計影響

1.對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的影響。

新會計準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務(wù)報告有兩個目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務(wù)報告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎懲及人事調(diào)動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務(wù)報告的另一個重要目標(biāo)。

2.對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會計準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為5O%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提工作和折舊的計提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3.對企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實務(wù)中，煤礦企業(yè)的實際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4.對企業(yè)納稅的影響。

新會計準(zhǔn)則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、新會計準(zhǔn)則下加強(qiáng)煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的配套措施

1.完善財務(wù)會計管理機(jī)制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動分析，規(guī)范內(nèi)部報告體系，實現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2.優(yōu)化配置財務(wù)會計資源。

煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會計人員的切身利益。

3.改革和創(chuàng)新財會制度。

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計準(zhǔn)則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會計電算化等先進(jìn)運營手段。

4.不斷完善和加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。

財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會計人員的素質(zhì)。

首先要解決會計人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會計人員工作力度。應(yīng)做好新老會計的銜接，必須對會計人員進(jìn)行多層次、多渠道的培訓(xùn)，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實會計隊伍。第二是廣泛開展會計人員學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長補短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會計人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三是重視對會計人員的培養(yǎng)，搭建其成長的舞臺，增強(qiáng)會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對在職會計業(yè)務(wù)人員有計劃地進(jìn)行定期崗位輪換。定期調(diào)換會計人員的崗位，讓其到各個環(huán)節(jié)中去學(xué)習(xí)、實踐和提高，這樣做可以提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會計工作者得到全面鍛煉，而且對培養(yǎng)年輕的財務(wù)主管人員也有顯著作用。

總之，煤炭企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展，就需要不斷適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的變化。不斷完善內(nèi)部會計控制制度，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，從而為煤炭企業(yè)在安全生產(chǎn)的條件下創(chuàng)造輝煌的經(jīng)營業(yè)績提供前提條件。（作者單位：中煤大屯公司姚橋礦）