摘要：內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制

0 引言

目前國有企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控失效，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。主要有兩方面表現(xiàn)：一是只重視內(nèi)控制度文字編寫，不重視制度執(zhí)行，使制度流于形式，成為一紙空文，沒有實(shí)際意義。二是缺乏有效地對內(nèi)控制度的監(jiān)督完善措施。內(nèi)控制度需要不斷的進(jìn)行完善，對內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督完善和自我評估，使制度不能適應(yīng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢變化的需要，制度滯后過時是國有企業(yè)管理普遍存在的現(xiàn)象。國有企業(yè)仍居國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，國有企業(yè)的絕對數(shù)量雖然在下降，但在國民經(jīng)濟(jì)中的比重仍占半壁江山，主導(dǎo)作用非常明顯。由于內(nèi)控管理失效，國有企業(yè)已經(jīng)暴露出許多弊端：國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，違法亂紀(jì)事項(xiàng)屢屢發(fā)生，費(fèi)用控制失效，潛虧增加，會計資料失真等。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，是保證國有資產(chǎn)安全的重中之重，也是保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的必然舉措。

1 國際內(nèi)部控制觀念，與我國國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前國際上內(nèi)部控制內(nèi)涵越來越廣泛，以COSO為代表的內(nèi)部控制整體框架體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：①內(nèi)部控制內(nèi)涵越來越廣泛。②內(nèi)部控制各個構(gòu)成部分不斷融合，形成不可分割的整體系統(tǒng)。③將內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營者聯(lián)系起來。④內(nèi)部控制目標(biāo)體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。我國國有企業(yè)對內(nèi)部控制的理解基本上停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，實(shí)務(wù)操作更多的限定在會計控制范疇。對內(nèi)部控制的認(rèn)識沒有體現(xiàn)出內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，理解較為片面，不能用系統(tǒng)的眼光來看待內(nèi)部控制系統(tǒng)。認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，不重視控制環(huán)境，未將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行無效與監(jiān)督不力主要表現(xiàn)在兩方面：①只重視內(nèi)部控制的文字編寫，不重視執(zhí)行。為了應(yīng)付有關(guān)部門或上級主管部門的要求，許多國有企業(yè)建立了所謂的內(nèi)部控制制度，但建立起來的只是一堆文件。執(zhí)行起來不按規(guī)定執(zhí)行，使制度成為一紙空文，還有的制度制定時就是為了制度而制度，根本就沒有執(zhí)行的可能，形成制度羅成山，卻沒有實(shí)際意義。②缺乏有效地對內(nèi)部控制的監(jiān)督完善措施。對內(nèi)部控制的監(jiān)督有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用，一是內(nèi)部審計，二是內(nèi)部控制的自我評估。許多國有企業(yè)建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，但由于種種限制不能使其很好的發(fā)揮作用，許多內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部控制自我評估觀念淡薄，基本沒有自我評估、自我完善的概念。

2 內(nèi)部控制定義

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)，保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)安全，保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

4 內(nèi)部控制要素

4.1 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括下列方面：①單位的治理結(jié)構(gòu)，比如董事會、監(jiān)事會、管理層的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，審計委員會職能的發(fā)揮等；②單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；③內(nèi)部審計機(jī)制，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；④單位的人力資源政策，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；⑤單位文化，包括單位整體的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念，董事會、經(jīng)理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。一般而言，董事會及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

4.2 風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是單位及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。重點(diǎn)評估剩余風(fēng)險，即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。應(yīng)對風(fēng)險的策略：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。

4.3 控制活動 控制活動是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等。

4.4 信息與溝通 信息與溝通是指單位及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時性和有用性。

4.5 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，并揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。內(nèi)部監(jiān)督報告應(yīng)當(dāng)有暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能送達(dá)治理層和管理層；同時，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

5 內(nèi)部控制措施

5.1 不相容職務(wù)分離控制 所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

5.2 授權(quán)審批控制 授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：①授權(quán)審批的范圍；②授權(quán)審批的層次；③授權(quán)審批的程序；④授權(quán)審批的責(zé)任。單位對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

另外內(nèi)部控制措施還有會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制——與財產(chǎn)安全目標(biāo)相聯(lián)系、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等。

6 內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則

6.1 全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

6.2 重要性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。

6.3 制衡性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。

6.4 適應(yīng)性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

6.5 成本效益原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

7 內(nèi)部控制的幾點(diǎn)考慮

7.1 內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任。建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責(zé)任在管理當(dāng)局。

7.2 遵循成本效益原則。管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部控制，一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則。

7.3 內(nèi)部控制只能為生產(chǎn)經(jīng)營提供合理的保證，而不能提供絕對保證。即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散而失效。內(nèi)部控制只能有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，并不能杜絕錯誤和舞弊。所以內(nèi)部控制總是存在一定的控制風(fēng)險。

7.4 內(nèi)部控制要建立執(zhí)行有效地監(jiān)督和完善機(jī)制。管理當(dāng)局應(yīng)該建立審計監(jiān)督和自我評估機(jī)制，本著改善治理環(huán)境和治理效果的目的對已設(shè)置的內(nèi)部控制不斷進(jìn)行完善，要按照有關(guān)法律法國的要求定期進(jìn)行評估，對內(nèi)控制度的完整性、合理性、有效性定期對外披露，以提高內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效率。

8 結(jié)論

改革開放以來，國際經(jīng)濟(jì)對國有企業(yè)的沖擊力度越來越大，競爭越來越激烈。原來的管理意識，管理觀念已經(jīng)暴露出許多弊端。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中仍占據(jù)主導(dǎo)地位，建立有效地內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是祖國富強(qiáng)的必然。國有企業(yè)應(yīng)該建立符合中國國情，適合國有企業(yè)發(fā)展的有效地內(nèi)部控制體系，不斷完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，改善公司治理，改進(jìn)企業(yè)管理活動，是我國經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛的要求，也是進(jìn)一步與國際接軌的要求。目前內(nèi)部控制管理觀念正滲入管理當(dāng)局的管理意識，國際先進(jìn)的管理理念也已經(jīng)在國有企業(yè)管理中得以體現(xiàn)，徹底打破傳統(tǒng)的管理理念，建立切合實(shí)際的內(nèi)部控制是國有企業(yè)今后努力的方向。

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