摘要:貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。建立完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有積極地促進作用。

關(guān)鍵詞:貨幣資金內(nèi)控制度設(shè)計

0 引言

二00九年三月三十一日在全路多元經(jīng)營工作會議上，鐵道部總經(jīng)濟師余邦利提出要“加強財務(wù)管理。財務(wù)管理首先是資金的管理”。而貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件，其業(yè)務(wù)收支十分頻繁，流動性極大，既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。在實際工作中，常常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至出現(xiàn)一些違法亂紀現(xiàn)象。因此，建立完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有積極地促進作用。

1 貨幣資金的含義及特點

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體形式有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。其特點為流動性強，具有同其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性。

2 貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞

2.1 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

2.1.1 出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金的機會，在收入現(xiàn)金時既不開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。

2.1.2 銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票。出納人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將款項私吞或用虛假的發(fā)票向客戶開票，重復(fù)收款或報銷。

2.1.3 少列、多列金額。收款人員或出納員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)記錯，致使收入日記賬合計數(shù)少于支出日記賬合計數(shù)，從而將多余庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。

2.2 銀行存款收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

2.2.1 多戶頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

2.2.2 私自提現(xiàn)、支票套物。會計或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。

3 貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計

3.1 制度內(nèi)容的設(shè)計

3.1.1 職責(zé)分工和職權(quán)分離制度 貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計人員分工負責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計不得兼任出納;出納不得兼任稽核、會計檔案保管，不得兼管收入、費用、債券債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

3.1.2 授權(quán)和批準制度 所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查批準。單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā)生時就得到控制。要規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時也要明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責(zé)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限;辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù);對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

3.1.3 內(nèi)部記錄和核對制度 所有貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按會計制度規(guī)定進行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄時，必須采取一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān)，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

出納員要自覺進行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符;每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達賬項。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。內(nèi)審人員應(yīng)負責(zé)收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對。

3.1.4 安全制度 對貨幣資金須有健全的保護措施，有專人負責(zé)保管，有專人進行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責(zé)，其他任何人員(包括單位負責(zé)人)非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細登記，由領(lǐng)用人員簽名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財務(wù)專用章由出納員保管，公司總經(jīng)理私章由財務(wù)部指定專人保管。建立復(fù)核制度，定期審查有關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。

3.1.5 嚴密的收支憑證和傳遞手續(xù) 貨幣資金的收支事項，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項業(yè)務(wù)按正常渠道運行。每筆收款都要開票;每筆支出都應(yīng)有單位負責(zé)人審批、會計主管審核、會計人員復(fù)核;盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項應(yīng)及時送存銀行。出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章;支付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。

3.2 內(nèi)控方法的設(shè)計

3.2.1 收款環(huán)節(jié) ①收據(jù)控制。即利用收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。②銀行存款控制。第一，所有銀行存款戶的開設(shè)和終止，必須履行正式批準手續(xù)。不能跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。第二，負責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。

3.2.2 付款環(huán)節(jié) ①對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)審批制度。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。②資金預(yù)算控制。對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。③結(jié)算方式控制。經(jīng)費支出時，要嚴格按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，并盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付。

3.2.3 其他方面 ①定額備用金控制。企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是:確定應(yīng)建立哪些定額備用金，確定每筆備用金的金額。備用金多少應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。②財務(wù)印章控制。一是保護財務(wù)印章的安全。對保管印章的人進行備案，并對每一次使用都作記錄，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，嚴禁未經(jīng)批準在票據(jù)上簽章。二是在不使用時，印章必須與支票分開存放。

目前，國內(nèi)市場與國際市場接軌，市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。