摘要:我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，有極少數(shù)人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，我們認為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應認真加以分析。

關鍵詞:增值稅完善

0 引言

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認為需要在近年來實踐的基礎上繼續(xù)加以完善。還有極少數(shù)人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應認真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的重要性

首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應增長較快。增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來，勾稽關系嚴密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。這個意義上說，應該是件好事。現(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術改造與技術進步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業(yè)購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。

對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進經(jīng)驗，也應注意結(jié)合我國的國情。

增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型:稅基價值構成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。增值稅問題，有二點需要研究:

1 我們必須認識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端:

1.1 重復課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

1.2 基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。

1.3 內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產(chǎn)業(yè)比重大，基礎產(chǎn)業(yè)資本有機構成較高，稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。

1.4 產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。反映在進口產(chǎn)品上，由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。

由此觀之，無怪乎目前在全世界采用增值稅的國家和地區(qū)中，很少采用生產(chǎn)型增值稅的。所以我們必須統(tǒng)一思想，認識到研究轉(zhuǎn)型的必要性。

2 轉(zhuǎn)型有何風險

目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障;風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些;如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%，如果選擇消費型要達到23%多，相差6個多百分點?，F(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，則要基本稅率相應調(diào)整到23%多(并沒有提高整體稅負)，國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A工業(yè)、采用高新技術的企業(yè)資本有機構成高，稅負下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術的企業(yè)資本有機構成低，稅負上升。而后者在當前經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成破產(chǎn)戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。

因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關問題應該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。