摘要:資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場價值低于賬面價值的情況。實際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值(或貶值)現(xiàn)象。文章對企業(yè)資產(chǎn)減值核算涉及的問題進行了深入探討。首先明確了資產(chǎn)減值規(guī)范范圍，對有關(guān)減值測算時的可收回金額、資產(chǎn)升值、總部資產(chǎn)減值損失的會計處理及商譽減值等進行了闡述和分析。

關(guān)鍵詞:企業(yè)資產(chǎn)減值核算分析

1 企業(yè)資產(chǎn)的減值

資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場價值低于賬面價值的情況。

實際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值(或貶值)現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)該分為三類:一是流動資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值在發(fā)生時，企業(yè)將計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，當(dāng)資產(chǎn)減值跡象消失或資產(chǎn)價值回升時，企業(yè)可以把已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原路沖回;二是非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值分為正常價格波動和永久性減值。前者低于其賬面價值的差額單獨核算，計入當(dāng)期損益，以后升值時，反方向核算，計入當(dāng)期損益;后者屬于永久性減值，這部分減值計提時連同以前已經(jīng)入賬的升值部分一并計入當(dāng)期損益，以后確屬價值回升，回升部分的價值也不再計入當(dāng)期損益。三是非流動資產(chǎn)按實際成本計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，這類資產(chǎn)減值一經(jīng)發(fā)生并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

2 可回收金額測算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值跡象。有確鑿證據(jù)證明存在資產(chǎn)減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額有三個確定方法。一是資產(chǎn)的可收回金額是長期資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額;二是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;三是資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)大于零。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額主要通過前兩者確定，只要它們兩者中有一個方法計算的金額大于其資產(chǎn)的賬面價值就不作為資產(chǎn)減值。若兩者計算方法確定的金額都小于其賬面價值，按其最高者與其賬面價值進行比較，確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3 資產(chǎn)的升值

3.1 流動資產(chǎn)升值的會計處理 流動資產(chǎn)的升值包括單獨核算資產(chǎn)減值的流動資產(chǎn)升值和進行明細(xì)核算資產(chǎn)減值的流動資產(chǎn)升值兩種情況。前者一旦升值，應(yīng)在已經(jīng)計提減值數(shù)額范圍內(nèi)核算，沖回原來已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值數(shù)額，超過已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的部分不作會計處理，直到流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置或消失時進行會計處理。如，壞賬準(zhǔn)備的計提、存貨跌價準(zhǔn)備的計提等。后者一旦升值，既可在已經(jīng)計提減值數(shù)額范圍內(nèi)沖回原來已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值數(shù)額，也可對超過已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的部分繼續(xù)進行會計處理，資產(chǎn)因升值產(chǎn)生的溢價收入，計入當(dāng)期損益。如交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動等。

3.2 非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)升值會計處理 非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)有減值就有升值。非流動資產(chǎn)升值不論是在原非流動資產(chǎn)減值數(shù)額范圍內(nèi)，還是已經(jīng)超過非流動資產(chǎn)初始投資成本的升值，其升值數(shù)額一律計入“資本公積”賬戶，不計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)范，主要原因在于防止企業(yè)利用資產(chǎn)的漲跌價格來操縱損益，粉飾業(yè)績，編制虛假財務(wù)報告。

3.3 非流動資產(chǎn)按實際成本計量的資產(chǎn)升值會計處理 非流動資產(chǎn)按實際成本計量的資產(chǎn)有減值同樣也有升值。但是，非流動資產(chǎn)按實際成本計量模式計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》要求資產(chǎn)減值不再轉(zhuǎn)回。因此，按實際成本計量的非流動資產(chǎn)的升值一律不作會計處理。

4 總部資產(chǎn)的減值損失核算

企業(yè)總部資產(chǎn)包括整個企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等長期資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組形成獨立的現(xiàn)金流量，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理:

對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。

對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。

5 商譽減值核算

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的商譽，是指非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而形成的。其商譽的存在形式有兩種:一是控股合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，該差額是指合并報表中應(yīng)列示的商譽;二是吸收合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，該差額是購買方在其賬簿以及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。

按照購買方核算的企業(yè)合并存在合并差額的情況下，企業(yè)合并準(zhǔn)則中要求首先要對企業(yè)合并成本及合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進行復(fù)核，在取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價值計量并且確認(rèn)了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分構(gòu)成商譽。商譽在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，每一會計年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，按照賬面價值可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后，不能轉(zhuǎn)回。